Финансовый результат (прибыль или убыток) текущего отчетного периода в соответствии с Планом счетов отражается на отдельном синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
При этом чистой прибылью называют сумму прибыли текущего отчетного периода за минусом налога на прибыль, причитающегося к уплате в бюджет.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечной финансовый результат отчетного периода.
Общая схема записей по счету 99 «Прибыли и убытки» в случае возникновения прибыли представлена на рисунке.
Поясним записи:
1 – отражается прибыль (убыток) от продажи товаров или оказания услуг:
Дт сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продажи», Кт сч. 99 «Прибыли и убытки».
|
|
Введение субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» — следствие принятого накопительного порядка записей: на субсчетах 90/1 «Выручка» остается накапливаемая с начала года сумма полученного дохода, но когда бухгалтер повторяет ее по дебету специального субсчета 90-2, обороты счета 90-1 «Выручка» остаются в Главной книге в первоначальном виде, а на счет 99 «Прибыли и убытки» попадает только разница между доходами и расходами основной деятельности;
2 — подобные операции, не связанные с прочими доходами и расходами;
Дт сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кт сч. 99 «Прибыли и убытки».
Отрицательная разница между прочими доходами и прочими расходами фиксируется проводкой:
Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»,
Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Кроме того, по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» фиксируются потери, расходы и доходы, полученные в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария и т. п.), в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;
3 — начислены налоги, которые должна уплатить организация. Предыдущие записи как бы «загружали» счет 99 «Прибыли и убытки» на начисленные доходы и «разгружали» его на расходы, связанные с продажей товаров и оказанием услуг. Если кредитовые обороты оказываются больше дебетовых, то возникает прибыль, если дебетовые больше кредитовых — убыток.
Если предприятие получило прибыль, то оно обязано согласно закону (см. гл. 25 НК РФ) отчислить часть ее в бюджет, что и отражается составлением проводки:
|
|
Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»,
Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
До этой записи администрация говорит о прибыли до налогообложения, а как только бухгалтер сделает эту запись, речь идет о прибыли после налогообложения. Только теперь администрация знает то, что осталось в распоряжении собственников предприятия;
4 — согласно принятым правилам бухгалтер обязан рекапитализировать полученную прибыль, оставшуюся после налогообложения, путем записи:
Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»,
Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если рекапитализируется убыток, то делается проводка: Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль»,
Кт сч. 99 «Прибыли и убытки».
Одна из этих проводок составляется как заключительная запись декабря отчетного года. Таким образом счет 99 закрывается, а вся прибыль (убыток) отчетного года присоединятся к нераспределенной прибыли (непокрытому убытку).