Особенности составления и представления консолидированной отчетности

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н организации, имеющие дочерние и зависимые общества, помимо собственного бухгалтерского отчета составляют сводную (консолидированную) отчетность, включающую показатели дочерних и зависимых обществ.

Понятия "дочернее общество" и "зависимое общество" даны в ГК РФ.

"Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом" (п. 1 ст. 105 ГК РФ).

"Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью" (п. 1 ст. 106 ГК РФ).

Сводная бухгалтерская отчетность (далее — СБО) — система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (далее - Группа).

СБО Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации (далее - ГО) и ее дочерних обществ (далее - ДО), а также включает данные о зависимых обществах (далее - ЗО). ГО по отношению к ДО выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к ЗО - как преобладающее (участвующее) общество. При этом ДО и ЗО являются юридическими лицами.

Бухгалтерская отчетность ДО объединяется в СБО, если:

- ГО обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

- ГО имеет возможность определять решения, принимаемые ДО, в соответствии с заключенными между ГО и ДО договором;

- у ГО имеются иные способы определения решений, принимаемых ДО.

Данные о ЗО включаются в СБО, если ГО имеет более 20% голосующих акций АО или более 20% уставного капитала ООО.

Данные о ДО или ЗО могут не включаться в СБО, если:

- ГО приобрела доли в уставных капиталах ДО и ЗО на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

- ГО не может определять решения, принимаемые ДО.

В этом случае стоимостная оценка участия ГО в ДО или ЗО отражается в СБО в порядке, установленном для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе ГО). Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к СБО.

СБО составляется в объеме и порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н (ПБУ 4/99).

СБО составляется по формам, разработанным ГО на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н. При этом числовые показатели об отдельных активах, обязательствах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в СБО обособленно, если без знания о них для пользователя невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности.

Числовые показатели об отдельных видах активов, обязательств и хозяйственных операций не приводятся в СБО, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки пользователями финансового положения Группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к СБО.

ГО придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение этих форм отчетности и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к СБО с указанием причин, вызвавших это изменение. Достоверность составления и соблюдение порядка представления СБО обеспечивает руководитель ГО.

Объем, сроки и порядок представления бухгалтерской отчетности ДО и ЗО головной организации (в т. ч. дополнительной информации, необходимой для составления СБО) устанавливает ГО.

До составления СБО необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения ГО и ДО, а также между ДО.

В случае наличия у ГО одновременно ДО и ЗО СБО составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности ГО и ДО и включения данных об участии в ЗО.

Показатели бухгалтерской отчетности ДО включаются в СБО с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале ДО либо появления иной возможности определять решения, принимаемые ДО.

Данные о ЗО включаются в СБО с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале ЗО.

СБО составляется и представляется на русском языке в тыс. руб. или в млн. руб. с одним десятичным знаком.

Наименование каждой составляющей СБО должно содержать слово "сводный" и название Группы.

СБО представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям СБО представляется в случаях, установленных законодательством РФ, или по решению ГО. В СБО объединяются все активы и обязательства, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ.

Объединение бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных.

При составлении СБО используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов и обязательств, доходов и расходов ГО и ДО.

Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо ДО использована учетная политика, отличная от используемой для составления СБО, то до объединения она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления СБО.

В СБО объединяется бухгалтерская отчетность ГО и ДО, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.