Ревизия расчетов с разными дебиторами и кредиторами

К прочей дебиторской задолженности организации относит­ся задолженность, возникающая при расчетах с работниками по депонированным суммам; за товары, проданные в кредит; за жилищно-коммунальные услуги; за выполненные работы и ока­занные услуги своим работникам, а также населению и др.

При проверке данных видов расчетов следует установить:

- причины и давность возникновения дебиторской задол­женности;

- правильность ее документального оформления;

- правильность и своевременность начисления квартирной платы;

- соблюдение установленных норм, тарифов и расценок при оплате коммунальных услуг (освещение, отопление, водоснаб­жение);

- обоснованность стоимости выполненных работ и оказан­ных услуг;

Контроль расчетов за товары, проданные в кредит (счет 76-10), проводится с использованием методических приемов документального контроля и реализующих эти приемы контрольно-ревизионных процедур.

Проверяя организацию расчетов с покупате­лями за товары, проданные в кредит, необходимо изучить организа­цию расчетных отношений между предприятиями торговли и пред­приятиями, работники которых приобретают товары в кредит, нали­чие договоров, сроки представления поручений-обязательств поку­пателей, порядок погашения кредита и т.д.

Состояние расчетов за товары, проданные в кредит, изучается по данным учета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами", субсчет 10 «Расчеты за товары, проданные в кредит». Про­веряются, прежде всего, расчеты с покупателями, которые имеют просроченную задолженность. Определяются причины образования просроченной задолженности. Основной из них является нарушение правил предоставления кредита: выдача справок временным и сезон­ным работникам; выдача работнику нескольких справок одновре­менно на приобретение товаров в кредит; несвоевременное возвращение торговому предприятию поручения-обязательства в связи с увольнением работника; непринятие мер торговым предприятием к принудительному взысканию задолженности по кредиту.

В процессе проверки расчетов за товары, проданные в кредит, вы­являются случаи неправильного взимания с покупателя платы за пользование кредитом, начисления пени за несвоевременное погаше­ние кредита, отражения этих операций на счетах бухгалтерского уче­та и отчетности.

Проверкой расчетов по индивидуальному жилищному строительс­тву устанавливают характер, законность и дату возникновения задол­женности за каждым индивидуальным застройщиком, соблюдение сроков ее погашения и меры, предпринимаемые предприятием по взыс­канию просроченной задолженности. В случае выдачи займов на инди­видуальное жилищное строительство выявляют обоснованность и раз­мер их выдачи, сроки возврата и фактическое погашение полученных сумм. Используя прием встречной сверки записей, произведенных по субсчету 73/1 "Расчеты по предоставленным займам" и счетам 50 "Кас­са", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" оп­ределяют своевременность и полноту отражения поступивших от ин­дивидуальных застройщиков взносов в погашение их задолженности. Тщательной проверке подлежит каждый случай списания задолжен­ности с лицевых счетов отдельных ссудополучателей в целях установ­ления законности и реальности этих операций.

Аудитором внимательно изучаются бухгалтерские записи по сче­ту 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами про­изводится по отдельным субсчетам к счету 76 "Расчеты с разными де­биторами и кредиторами".

При проверке расчетов по исполнитель­ным документам (счет 76-1) устанавливаются правильность удержаний из опла­ты труда рабочих и служащих сумм по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечис­ления удержанных сумм получателям.

В процессе контроля расчетов с квартиросъемщиками (счет 76-6) и лицами, проживающими в общежитиях, проверяют своевременность и пра­вильность начисления платы за пользование квартирами, общежити­ями и коммунальными услугами, своевременность и полноту пога­шения этой задолженности. При контроле применяют встречную сверку данных в ведомости учета расчетов с жильцами квартир и об­щежитий с показателями кассовых отчетов. При необходимости подвергают выборочной проверке расчеты с от­дельными квартиросъемщиками путем их опроса и ознакомления с имеющимися у них квитанциями об оплате указанных услуг. Особое внимание обращают на правильность и полноту начисления платы за коммунальные услуги и оприходования поступивших сумм в кассу предприятия, так как на практике встречаются случаи бесплатного предоставления квартир и коммунальных услуг работникам, кото­рые по действующему законодательству не пользуются таким пра­вом, а также допускается неполное оприходование фактически пос­тупившей платы от квартиросъемщиков и жильцов общежитий.

Своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание их детей в детских дошкольных учреждени­ях (счет 76-7) выявляют путем сверки записей по наличию детей в этих учрежде­ниях на отдельные даты ревизуемого периода (табель учета посещае­мости детей в детском дошкольном учреждении), начислению платы за их содержание (ведомость расчетов с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях) и поступлению ее в кассу предприятия (кассовая книга).

Особое внимание следует уделить проверке расчетов с депонен­тами (76-5), установить причины и реальность возникновения задолжен­ности, законность ее списания. Депонирование оплаты труда может производиться либо по причине болезни работника, либо когда лицо находится в командировке. Чтобы установить реальность возникно­вения и законность списания депонентской задолженности, необхо­димо сверить депонированные суммы с расчетно-платежными ведо­мостями за соответствующий период, сличить подписи депонентов в различных документах (расходных кассовых ордерах, платежных ве­домостях, заявлениях и др.), в случае необходимости, пригласить от­дельных депонентов для подтверждения получения ими соответ­ствующих сумм.

Следует также убедиться в обоснованности фактов, послужив­ших основанием для перечисления депонированных сумм в банки на лицевые счета отдельных депонентов или перечисления почтовым переводом. В случае необходимости проверяется подлинность доку­ментов, послуживших основанием для начисления оплаты труда или. зачисления на работу отдельных лиц. В практике имеют место случаи начисления оплаты труда работникам за невыполнявшиеся работы, которая впоследствии депонируется и присваивается кассиром и бухгалтером. Причем депонированные суммы могут причитаться как рабочим предприятия, так и вымышленным лицам. Для незаконного получения таких сумм в расходных кассовых ордерах или в карточ­ках депонентов подделываются подписи получателей денег