Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций 2008 №

Ценообразование при внешнеэкономических бартерных операциях.

При совершении каждой товарообменной операции, за исключением расчетов за энергоресурсы и обмена между резидентами РБ товарами, произведенными в Республике Беларусь, субъекты хозяйствования Республики Беларусь обязаны оформить экономическое обоснование сделки (п.3 постановления № 405). Она должна содержать:

– данные по ценам, складывающимся на рынке на обмениваемые товары, для определения эквивалентности товарообмена на момент заключения или проведения сделки при соблюдении предельных цен, устанавливаемых согласно законодательству РБ. При этом цены на товары, указываемые в договорах (контрактах), также устанавливаются согласно законодательству РБ;

– расчет количества товаров, обеспечивающий эквивалентный обмен; стоимость отпускаемых (экспортируемых) товаров в учетных ценах; определение цен получаемых (импортируемых) товаров.

В экономическом обосновании указываются:

– в строке «Рыночная цена» — средняя цена, которая установилась (сложилась) на аналогичные товары на рынке (экспорта, импорта);

– в строке «Подтверждение рыночной цены» — источники информации о рыночных ценах: наименование периодического или непериодического издания (газеты, журналы, каталоги, справочники, проспекты, материалы аукционных торгов, биржевые сведения, прейскуранты, прайс-листы предприятий-изготовителей, торгующих фирм, информация тендерных торгов и др.);

– в строке «Количество товара» — величина, обеспечивающая эквивалентный обмен товаров;

– в строке «Учетная цена» — в белорусских рублях стоимость получаемых (импортируемых) товаров, равная учетной стоимости отпускаемых (экспортируемых) товаров по данной товарообменной операции по учетным ценам.

При оформлении экономического обоснования нужно помнить, что внешнеэкономические товарообменные контракты заключаются в иностранной валюте.

2. Основанием для записей в бухгалтерском учете являются документы, удостоверяющие отгрузку и поступление товаров, счета с пометкой «без оплаты», а также документы на оплату расходов, связанных с проведением товарообменных операций.

3. При совершении товарообменных операций используется метод определения выручки от реализации товаров по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Отражение по кредиту счетов учета реализации и определение финансовых результатов по этим операциям производится по учетной цене товарообменной операции.

По мере отгрузки стоимость товаров, отгруженных в счет товарообменной операции, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» или 91 «Прочие доходы и расходы» в размере учетной цены товарообменной операции на дату отгрузки товаров. Одновременно в дебет счетов 90 или 91 списывается фактическая себестоимость (покупная стоимость, остаточная стоимость) отгруженных товаров в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета этих товаров: 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и других.

При поступлении товаров взамен отгруженных товаров дебетуются счета 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и другие в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом оприходование поступивших товаров производится исходя из стоимости отгруженных товаров.

4. Если заключен договор, предусматривающий исполнение денежных обязательств, но меняются его условия, предусматривающие в дальнейшем осуществление полного или частичного расчета в товарной форме, используется метод определения выручки от реализации товаров по мере их отгрузки. При этом учет реализации и определение финансовых результатов производится по учетной цене товарообменной операции, сформированной в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 1999 г. № 405.

По мере отгрузки фактическая производственная себестоимость отгруженных товаров списывается в дебет счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета товаров: 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и других. На дату подписания изменений условий расчетов по контракту производится запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов 90 или 91.

5. При предварительном поступлении товаров их оприходование отражается в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета товаров в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости товаров, предназначенных для отгрузки взамен полученных товаров. В случае изменения на момент отгрузки стоимости отгружаемых товаров необходимо уточнить стоимость поступивших товаров. Изменение в бухгалтерском учете стоимости поступивших товаров производится следующими записями:

на суммы увеличения стоимости товаров - по дебету счетов учета товаров и кредиту счетов учета расчетов;

на суммы уменьшения стоимости - сторнировочная запись по дебету счетов учета товаров и кредиту счетов учета расчетов.

В случае использования поступивших товаров на производство продукции (работ, услуг) либо их реализации на сторону в текущем году и за прошлые годы производится дополнительная либо сторнировочная запись по дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг), реализации продукции (работ, услуг) и кредиту счетов учета поступивших товаров.

При приобретении по товарообменным операциям основных средств для собственных нужд изменение стоимости основных средств после ввода их в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете как дополнительные затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов дополнительной либо сторнировочной записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

6. Взаимный зачет задолженности отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

7. При получении товаров по товарообменным операциям на первичных учетных документах (товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах и других) делается отметка получателя о стоимости полученных товаров в учетных ценах исходя из стоимости отгруженных товаров по товарообменной операции.

8. Налогообложение при совершении товарообменных операций производится в установленном законодательством порядке по мере отражения стоимости товаров на счетах учета реализации и финансовых результатов.

9. В случае изменения условий товарообменной операции, предусматривающих осуществление полного или частичного расчета в денежной форме, отражение выручки от реализации товаров, расчет за которые будет производиться в денежной форме, осуществляется по методу, принятому в учетной политике («по мере оплаты» либо «по мере отгрузки»). Выручка в иностранной валюте от реализации товаров на экспорт должна отражаться в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь с внесением соответствующих изменений в бухгалтерский учет.

10. Таможенные платежи и налоги, уплачиваемые при ввозе товаров по товарообменным операциям, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном законодательством.

Пример 1

Организацией 14 мая 2011 г. заключен бартерный договор с резидентом РФ на поставку в Российскую Федерацию продукции собственного производства (обувь мужская) в количестве 1 000 единиц на сумму 60 000 долл. США. Учетная цена единицы отгружаемого товара в белорусских рублях составляет 171 000 руб., всей отгружаемой продукции - 171 000 000 руб. Фактическая себестоимость отгружаемых товаров равна 122 000 000 руб. Отгрузка товара в Российскую Федерацию произведена 20 мая 2011 г.

Из Российской Федерации поставляется 30 единиц торгового оборудования для собственных магазинов на сумму 60 000 долл. США. Из Российской Федерации оборудование получено 28 мая 2011 г.

Необходимо определить расчетный коэффициент, который рассчитывается путем деления стоимости отгружаемого товара (обувь) в белорусских рублях на его стоимость в иностранной валюте. В нашем примере он будет равен 2 850 (171 000 000 / 60 000).

Стоимость импортированного товара также необходимо пересчитать в учетных ценах. В данном случае стоимость импортированного оборудования в учетных ценах составляет 171 000 000 руб. (60 000 х 2 850), стоимость единицы оборудования - 5 700 000 руб.