Учет внешнеэкономической деятельности

Тема 13.

(1 час)

№	Название подраздела	С.
1.	Учет экспортных операций.
2.	Учет импортных операций.
3.	Учет бартерных сделок.

1. Учет экспортных операций.

Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и конт­роля определены Законом Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. № 226-3, с изм. и доп. на 3 июня 2009 г. № 22-3 «О валютном ре­гулировании и валютном контроле».

Для обобщения информации о наличии и движении безна­личных денежных средств в иностранных валютах предназначен активный счет 52 «Валютные счета», к которому рабочим пла­ном могут быть предусмотрены субсчета:

- 52/1 «Текущий валютный счет»;

- 52/2 «Транзитный валютный счет»;

- 52/3 «Валютный счет за рубежом»;

- 55/9 «Покупка валюты».

Для осуществления безналичных операций по валютным сче­там используются следующие документы:

• платежные поручения;

• платежные требования;

• заявление на открытие аккредитива;

• заявление на перевод иностранной валюты;

• поручение на продажу валюты и др.

Для отражения поступающей в адрес получателя валюты и ее распределения предназначен субсчет 52/2 «Транзитный валют­ный счет». При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет банк не позднее следующего рабочего дня изве­щает об этом организацию с приложением выписки по транзит­ному счету. По дебету субсчета 52/2 «Транзитный валютный счет» показывается поступление всей причитающейся субъекту хозяйствования валютной выручки, а по кредиту - ее распреде­ление по назначению.

Все юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны осуществлять продажу иностранной валюты на внутрен­нем валютном рынке Республики Беларусь в размере 30% от суммы выручки в иностранной валюте в порядке определенном Национальным банком Республики Беларусь.

Под выручкой в иностранной валюте признаются денежные средства в иностранной валюте, поступающие по операциям пе­редачи на возмездной основе (продажи) продукции, товаров, ос­новных средств, нематериальных активов, работ и услуг.

Обязательная продажа иностранной валюты производится согласно Перечню иностранных валют, подлежащих обязатель­ной продаже на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь и в настоящее время составляет 12 валют:

- Австралийский доллар;

- Датская крона;

- Доллар США;

- евро;

- Исландская крона;

- Иена;

- Канадский доллар;

- Норвежская крона;

- Российский рубль;

- Фунт стерлингов;

- Шведская крона;

- Швейцарский франк.

Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется не позднее 7 рабочих дней со дня поступления валютной выручки через банки на торгах открытого акционерного общества «Бело­русская валютно-фондовая биржа» (далее — биржа) на основании документов, предусмотренных Инструкцией¹. Инструкция опре­деляет единый порядок, являющийся обязательным при осущест­влении обязательной продажи иностранной валюты.

Для осуществления обязательной продажи юридические лица и индивидуальные предприниматели предоставляют в банк сле­дующие документы:

- реестр распределения иностранной валюты, который составля­ется в двух экземплярах (один для банка, второй - для юриди­ческого лица или индивидуального предпринимателя)

- платежное поручение на сумму иностранной валюты, подлежа­щей продаже на бирже в счет обязательной продажи;

- платежное поручение на перечисление иностранной валюты с транзитного счета на текущий валютный счет организации на сумму, оставшуюся после обязательной продажи.

В реестре указывается:

- сумма поступившей в адрес организации выручки в иностран­ной валюте;

- сумма выручки в иностранной валюте, не подлежащая распре­делению, с указанием случаев (даты и номера документов) обосновывающих не осуществление обязательной продажи;

- размер суммы в иностранной валюте, подлежащей обязатель­ной продаже.

При совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке взимается комиссионное вознаграждение либо путем списания (перечисления) комиссионного вознаграждения со счетов субъектов валютных операций, либо путем уменьшения денежных средств, причитающихся участникам валютно­обменной операции. Комиссионное вознаграждение за осуществ­ление обязательной продажи не должен превышать 0,2 % от сум­мы сделки, включая биржевой сбор, и взимается в белорусских рублях путем уменьшения суммы белорусских рублей, зачисляе­мой на расчетный счет.

Банки осуществляют продажу иностранной валюты не позд­нее 2-го рабочего дня после дня получения реестра распределе­ния и соответствующего платежного поручения. Белорусские рубли зачисляются на расчетный счет организации (или обособ­ленного структурного подразделения).

Безналичная иностранная валюта относится к имущественным правам организации, поэтому операции по ее продаже обусловли­вают возникновение операционных доходов и расходов, которые отражаются по счету 91 «Операционные доходы и расходы».

В соответствии с Инструкцией №129 операции по продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу и конвер­сию) отражаются в бухгалтерском учете с использованием при­веденных ниже счетов и субсчетов

- 52/2 «Транзитный валютный счет»;

- 57 «Переводы в пути» субсчет 57/3 «Валютные средства для продажи»;

- 91 «Прочие доходы и расходы» - субсчета:

- 91/1 «Прочие доходы»;

- 91/4 «Прочие расходы»;

- 91/5 «Сальдо операционных доходов и расходов»;

- 52/1 «Текущий валютный счет».

Учет экспортных операций на счета БУ:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	52/2		Поступление выручки в иностранной валюте (по номиналу и официальному курсу Нацбанка) на транзитный валютный счет
	57/3	52/2	Перечисление 30 % суммы выручки в иностранной валюте для обязательной продажи (по номиналу и официальному курсу Нацбанка)
	52/1	52/2	Перечисление с транзитного счета на текущий валютный счет организации суммы иностранной валюты, оставшейся после обязательной продажи (по номиналу и официальному курсу Нацбанка)
		91/1	Поступление на расчетный счет денежных средств от про­дажи иностранной валюты по курсу продажи за вычетом комиссионного вознаграждения
	57/3	98/1	Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возни­кающие при изменении курса иностранной валюты па дату зачисления на расчетный счет денежных средств (отрица­тельные курсовые разницы отражаются сторнировочной записью)
	91/4	57/3	Списание валюты находящейся в пути после переоценки на дату поступления денежных средств на расчетный счет за проданную валюту (по номиналу и официальному курсу Нацбанка)
	91/4	91/1	Отражение комиссионного вознаграждения за осуществле­ние обязательной продажи, если оно взимается путем уменьшения суммы белорусских рублей, зачисляемой на расчетный счет организации
	91/5		Отражение прибыли, образованной при обязательной про­даже иностранной валюты
		91/5	Отражение убытка, образованного при обязательной про­даже иностранной валюты

Отражение комиссионного вознаграждения внутренней за­писью по субсчетам 91 счета показывает:

- по дебету субсчета 91/4 «Прочие расходы» фактические расходы организации: валюта по официальному курсу плюс ко­миссионное вознаграждение, которое является расходами;

- по кредиту субсчета 91/1 «Прочие доходы» фактические доходы: сумма в белорусских рублях, поступившая на расчет­ный счет плюс комиссионное вознаграждение дают курс про­дажи иностранной валюты.

Несвоевременная обязательная продажа иностранной валю­ты влечет наложение штрафа до 1% от непроданной валюты за каждый день просрочки, но не свыше суммы непроданных ва­лютных средств.

Необоснованное занижение суммы валютных средств, под­лежащих обязательной продаже влечет наложение штрафа в размере необоснованно заниженных валютных средств.

Наложение административных взысканий не освобождает организации от осуществления обязательной продажи иностран­ной валюты, по которой обязательная продажа не была произве­дена.

Указом Президента Республики Беларусь предусмотрены случаи неосуществления обязательной продажи иностранной валюты в течение 30 дней со дня поступления:

- по выручке, полученной организациями электросвязи и почтой для оплаты счетов за услуги международной связи;

- по выручке, полученной за осуществление международных пе­ревозок пассажиров и грузов и др.

При необходимости организации могут продавать свободные средства в иностранной валюте сверх сумм обязательной прода­жи. Для проведения продажи (конверсии) иностранной валюты в банк предоставляется заявка произвольной формы, обязательны­ми реквизитами которой являются:

- наименование организации;

- сумма продажи (конверсии) в иностранной валюте, подлежащая продаже (конверсии);

- номер счета в иностранной валюте, с которого производятся расчеты, а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт;

- номер счета в белорусских рублях (иностранной валюте), на ко­торый зачисляются белорусские рубли (иностранная валюта) после продажи (конверсии), а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт;

- подписи и расшифровка подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом.

В бухгалтерском учете операции по необязательной про­даже иностранной валюты отражаются приведенными ниже за­писями:

	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	57/3	52/1	Перечисление иностранной валюты для продажи (по номи­налу и официальному курсу Нацбанка)
		91/1	Поступление на расчетный счет белорусских рублей от продажи иностранной валюты по курсу продажи, умень­шенному на величину комиссионного вознаграждения
	57/3	98/1	Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возни­кающие при изменении курса иностранной валюты на дату зачисления на расчетный счет денежных средств (отрица­тельные курсовые разницы отражаются сторнировочной записью)
	91/4	57/3	Списание валюты находящейся в пути после переоценки па дату поступления денежных средств на расчетный счет за проданную валюту (по номиналу и официальному курсу Нацбанка)
	91/5		Отражение прибыли, образованной при продаже иностран­ной валюты
		91/5	Отражение убытка, образованного при продаже иностран­ной валюты

Если в документах банка, подтверждающих суммы поступив­ших в адрес организации белорусских рублей, не выделен ко­миссионный сбор, он не отражается внутренней записью по суб­счетам 91 счета, как это было отражено в примере.

Если имело место изменение курса, вначале отражается пере­оценка валюты в пути, после чего производится ее списание в со­став внереализационных расходов, как это было отражено в при­мере 1.

В случае, если на биржевых торгах иностранная валюта, предназначенная для обязательной продажи, не была продана, банк, по договоренности с клиентом, может осуществить ее кон­версию в другую иностранную валюту, котируемую на бирже. Продажа банком иностранной валюты в этом случае должна быть произведена не позднее 4-го рабочего дня после дня получения реестра распределения и соответствующего платежного поруче­ния. Конверсия производится с использованием кросс-курсов, рассчитанных на основе официальных курсов белорусского рубля по отношению к соответствующим иностранным валютам на да­ту осуществления конверсии.

Организации могут продавать свободные средства в ино­странной валюте с конверсией. Конверсия иностранной валю­ты — обмен банками одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты. Приобретенная иностранная валюта может зачисляться на отдельный валютный счет, либо перечис­ляться в счет погашения кредита либо кредиторской задолженно­сти.

Операции по продаже иностранной валюты с конверсией от­ражаются приведенными ниже записями:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	57/3	52/11	Перечисление одной иностранной валюты для конвер­сии (по номиналу и официальному курсу Нацбанка)
	52/12, 60,66, 67,60, 55/9	91/1	Зачисление иностранной валюты, поступившей по конвер­сии, на отдельный счет, открытый для учета другой ино­странной валюты, либо в погашение кредиторской задол­женности (по номиналу и официальному курсу Нацбанка)
	57/3	98/1	Положительные (отрицательные) курсовые разницы, воз­никающие при изменении курса иностранной валюты на дату проведения конверсии (отрицательные курсовые раз­ницы отражаются сторнировочной записью)
	91/4	57/3	Списание валюты, находящейся в пути после переоценки па дату проведения конверсии (по номиналу и официаль­ному курсу Нацбанка)
	91/5		Отражение прибыли, образованной при конверсии ино­странной валюты
		91/5	Отражение убытка, обраюванного при конверсии ино­странной валюты

Оставшаяся после обязательной продажи сумма валютной вы­ручки с транзитного счета перечисляется банком на текущий счет организации в иностранной валюте. Средства с текущего валютно­го счета используются для оплаты за товары и услуги, транзитные расходы, страхование грузов, таможенные сборы и иные цели, не противоречащие законодательству Республики Беларусь.

Распределение валютных поступлений осуществляется по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату списа­ния с транзитного валютного счета.

1. Учет импортных операций.

В производственной и хозяйственной деятельности органи­зации могут приобретать сырье, материалы, оборудование, това­ры или потреблять услуги по импорту, т.е. за свободно конверти­руемую валюту. При отражении импортных операций важное значение имеет правильное формирование стоимости импорти­руемого имущества.

Импортируемое имущество учитывается по контрактной стоимости, под которой понимается стоимость имущества, тары, упаковки, оплачиваемой иностранному поставщику и указанной в счете-фактуре в соответствии с контрактом (договором).

Покупная стоимость импортируемого имущества определя­ется путем пересчета его валютной стоимости в рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции (на дату таможенного оформления имущества (грузов), а при отсутствии таможенного контроля - на дату фактической приемки имущества (грузов), указанную в товарно-транспортных накладных или товарных накладных на передачу имущества). Расходы по оплате таможенных пошлин, таможенных процедур, а также по доставке импортных ценностей, информационных и консультационных услуг включаются в их фактическую (учет­ную) стоимость, если иное не предусмотрено законодательством.

Расчеты за импортируемые ценности, выполненные работы, оказанные услуги ведутся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» (по аренде и лизингу). В зависимости от условий расче­та по заключенным контрактам к указанным счетам могут быть открыты рабочие субсчета:

• расчеты в порядке инкассо;

• по аккредитивной форме;

• расчеты по коммерческому кредиту;

• расчеты по векселям;

• расчеты по неотфактурованным поставкам.

Учет импортных операций на счета БУ:

ПРИМЕР

В организации имеются остатки по валютным счетам на 01.01.20.. г.

Курс на 01.01.20..г. - $1 -5100 руб.

52/1 «Текущий валютный счет» - $4000 (20 400 000 руб.).

От поставщика 12.01.05 г. поступают валютные ценности: товары на сумму $2200.

На 12.01.20.. г. курс Нацбанка не изменился.

20 января организация рассчиталась с поставщиками. На 20.01.20.. г. курс Нацбанка составил:

$1 -5150 руб.

При возникновении положительной курсовой разницы 20.01.20.. г. отражается вначале переоценка валютных счетов, а затем погашение кредиторской задолженности поставщику.

На 31.01.20.. г. курс Нацбанка не изменился.

В соответствии с учетной политикой курсовые разницы спи­сываются в соответствии с Инструкцией № 129.

№	Счет дебета	Счет кредита	Сумма	Содержание операции
	$	руб.
				11 220 000	Поступление и оприходование импор­тируемого товара в организацию 12.01.20..г. по курсу Нацбанка
	52/1			200 000	Положительная курсовая разница при переоценке средств на валютном сче­те 20.01.20.. г. на дату оплаты ($4000 * 50 руб.)
		91/4		200 000	Положительная курсовая разница списывается на прочие доходы
				110 000	Положительная курсовая разница при переоценке кредиторской задолжен­ности поставщиков 20.01.20.. г. на дату оплаты ($2200 * 50 руб.)
	91/4			110 000	Списание положительной курсовой разницы по кредиторской задолженности
		52/1		11 330 000	Погашение кредиторской задолжен­ности поставщику по курсу Нацбанка 20.01.2000 г. на дату оплаты
	91/4			110 000	Сальдо доходов и расходов от переоценки средств и обязательств 31.10.20 г.

Товары и другие материальные ценности, стоимость которых выражена в иностранной валюте, приходуются в организации в национальной валюте Республики Беларусь по официальному курсу Нацбанка действовавшему на дату оприходования в орга­низации или дату таможенного оформления и не переоценивают­ся при изменении курса иностранной валюты.