Разница между курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом принимается в целях налогообложения прибыли

Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.

Пример 1. 10 марта 2013 года в кассу с валютного счета поступили 100 долл. США. Курс на дату поступления иностранной валюты в кассу составлял 26,52 рублей за доллар США,

2. Дт 50 «Касса» Кт 52 «Валютные счета» - 100 долл. x 26,52 руб. = 2652 рубля.

Синтетический учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в журнале - ордере N 1 /1 и в ведомости N 1/1.

2.Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, должны, прежде всего, учитывать операции на валютном счете.

Операции с иностранной валютой подразделяются на текущие и операции, связанные с движением капитала.

К текущим операциям относятся:

-переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг на срок до 90 дней;

-получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

-переводы в РФ и из нее процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам, связанным с движением капитала;

-переводы неторгового характера, включая переводы заработной платы, пенсий, алиментов и т.п.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

-прямые инвестиции, то есть вложения в уставные капиталы;

-портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

-предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

-предоставление и получение отсрочки платежа по экспорту и импорту на срок более 180 дней.

Порядок и отражение в учете операций на валютном счете такие же, как и на расчетном.

Учет валютных операций ведется с использованием счета 52 «Валютные счета», к которому открываются субсчета:

-52.1 – «Валютные счета внутри страны» (текущий счет);

-52.2 – «Валютные счета за рубежом»;

-52.3 – «Транзитный валютный счет».

При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют должен соответствовать транзитный валютный счет.

Транзитный валютный счет – специальный счет в банке, открываемый для зачисления валютной выручки организации. На нем учитывается поступление средств по экспортному контракту в полном объеме. Остаток средств может быть продан за рубли по письменному распоряжению организации – заявлению на конвертацию валюты.

На ряд целей денежные средства могут расходоваться непосредственно с транзитного счета. Так, с него можно платить резидентам и нерезидентам за доставку товара, его страхование, экспедицию грузов по иностранной территории, а также уплачивать таможенные сборы и комиссии банков.

Для закупки товаров у зарубежных партнеров торговой фирме нужно приобрести иностранную валюту (если у нее нет необходимой суммы).

В соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» покупка инвалюты производится только через уполномоченные банки. Для этого организация составляет заявку (поручение) по форме, установленной банком. Необходимую для покупки инвалюты сумму в рублях она перечисляет банку со своего расчетного счета либо, если покупает валюту в банке, где ей открыты счета, указывает в заявке номер расчетного счета, с которого будут списаны средства, и номер валютного счета, куда будет зачислена купленная валюта. В форме заявки организации на выбор могут быть предложены варианты покупки валюты: на бирже, в банке по внутреннему курсу или по курсу ЦБ РФ с взиманием комиссионного вознаграждения, а также максимальный курс покупки.

По окончании операции по обмену рублей на валюту банк перечисляет либо зачисляет валютные средства на счет организации, после чего можно будет отправить их в адрес поставщика товара.

Для этого следует представить в банк распоряжение о переводе валюты поставщику, а также справку о валютных операциях и указанные в ней документы, связанные с проведением операции.

В ходе исполнения банком заявки на покупку валюты в учете следует показать:

– перечисление (списание) рублевых денежных средств на покупку валюты с расчетного счета организации;

– поступление валюты на валютный счет;

– удержание банком комиссии;

– возврат остатка рублевых средств на расчетный счет.

Пример 2. Организация направила в банк заявку на покупку валюты. Ее приобрели по курсу 40,50 руб. за евро. Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял 40 руб. за евро. Комиссия банка за покупку валюты – 0,5 процента от ее стоимости. В учете отражено:

1. Дт 57 Кт 51 – 810 000 руб. (20 000 EUR х 40,50 руб/EUR) – списаны банком рубли на покупку иностранной валюты;
2. Дт 52 Кт 57 – 800 000 руб. (20 000 EUR х 40 руб/EUR) – зачислена иностранная валюта на счет по курсу ЦБ РФ;
3. Дт 76 Кт 51 – 4050 руб. (20 000 EUR х 40,50 руб/EUR х 0,5%) – списано с расчетного счета вознаграждение (комиссия) банка;
4. Дт 91 субсчет «Прочие расходы»Кт 76 – 4050 руб. – отражены затраты на оплату услуг банка (комиссия);
5. Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 57– 10 000 руб. (20 000 EUR х (40,50 руб/EUR – 40 руб/EUR)) – отражена разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ.

Пример 3. В марте 2012 года на транзитный валютный счет организации зачислена экспортная выручка в сумме 300 000 долл. США и кредит в сумме 100 000 долл. США. Курс на день поступления денежных средств составлял 30 рублей за доллар. Организация решила продать часть инвалютной выручки в сумме 200 000 долл. Курс на дату списания денежных средств с валютного счета – 31,2долл. США. Курс на дату зачисления инвалютной выручки – 30,3 долл. Курс продажи (цена реализации долларовой выручки – 33,8руб). Комиссионное вознаграждение банку – 5000 рублей. Определите финансовый результат реализации части инвалютной выручки.

1. Дт 52/3 «Транзитный валютный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 300 000 долл. х 30 рублей = 9 000 000 рублей – поступила на валютный счет выручка от реализации товаров.
2. Дт 52/3 «Транзитный валютный счет» Кт 66 «Краткосрочные кредиты банка» - 100 000 долл. х 30 рублей = 3 000 000 рублей – поступил на валютный счет краткосрочный кредит банка в иностранной валюте.

Итого по дебету счета 52/3отразилась сумма 400 000 долл. х 30 = 12 000 000 рублей.

1. Дт 52/1 «Текущий валютный счет» Кт 52/3 «Транзитный валютный счет» - 400 долл. х 30 рублей = 12 000 000 рублей – перечислены с транзитного валютного счета на текущий полученные денежные средства.
2. Дт 57 «Переводы в пути» Кт 52.1 «Текущий валютный счет» - 200 000 дол x 31,2 рублей = 6 240 000 рублей – перечислена инвалютная выручка для добровольной реализации;
3. Дт 52.1 «Текущий валютный счет» Кт 91/2 «Прочие доходы» — 200 000 дол x (31,2 – 30) = 240 000 рублей – отражена курсовая разница;

Продажа иностранной валюты:

1. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91/1»Прочие доходы» — 200 000 дол x 33,8 рублей – 6 760 000 рублей – зачислена на расчетный счет выручка от продажи иностранной валюты;
2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 57 «Переводы в пути» - 200 000 дол x 30,3 = 6 060 000 рублей — списана инвалютная выручка;
3. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 57 «Переводы в пути» - 180 000 рублей — отражена курсовая разница;
4. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 51 «Расчетные счета» - 5 000 рублей — выплачено комиссионное вознаграждение банку;

Итого по дебету счета 91 – 6 060 000 + 5000=6 065 000 рублей, по кредиту счета 91 (без курсовых разниц) – 6 760 000 рублей – доход.

Разница = 6 760 000 – 6 065 000 = 695 000 рублей – прибыль от реализации иностранной валюты.

Пример 4. Организация дала поручение уполномоченному банку приобрести иностранную валюту на сумму 350 000 рублей. Курс на день покупки — 28рублей за доллар. Банк приобрел 12 477 долларов. Комиссия банку — 1200рублей

1. Дт 57 «Переводы в пути» Кт 51 «Расчетные счета» — 350 000 рублей — перечислены рублевые средства для покупки иностранной валюты;
2. Дт 52 «Валютные счета» Кт 57 «Переводы в пути» — 12 477 дол x 28руб — 349 356 рублей – зачислена на валютный счет иностранная валюта;
3. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 57 «переводы в пути» – 350 000 – 349 356 = 644руб – возврат неиспользованных денежных средств;
4. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 51«Расчетные счета» — 1 200 рублей — перечислено комиссионное вознаграждение банку.

4.В соответствии с требованиями ПБУ 3 / 2000 датой совершения операций с иностранной валютой признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Если стоимость товара в экспортном контракте выражается в иностранной валюте, то для целей бухгалтерского учета на дату перехода права собственности на экспортируемую продукцию экспортная выручка должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода собственности.

При оформлении товара на таможне уплачивается экспортная (вывозная) таможенная пошлина и таможенные сборы.

Пример 5. По условию контракта стоимость отгруженной на экспорт продукции составляет 52 000 дол. США. Право собственности переходит к покупателю в момент передачи товара перевозчику.

Отгрузка продукции со склада продавца произведена в декабре 2011 года. Организация уплачивает вывозную таможенную пошлину в размере 60 000 рублей. Товар сдан перевозчику в январе 2012 года. Транспортные расходы составили 17700 рублей, включая 18% НДС. Валютная выручка поступила на транзитный валютный счет в январе 2004 года. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату перехода товара перевозчику, уплаты таможенных сборов и оформления грузовой таможенной декларации, составляет 31,86рублей за доллар, на дату поступления оплаты — 31,90рублей за доллар. Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции — 1 300 000 рублей.

В учете организации - экспортера составляются записи: