Основы анализа РЦБ

‡ЂЃЂ‹ЂЌ‘Ћ‚›… ‘—…’Ђ

Љ‹Ђ‘‘€”€ЉЂ–€џ €‘’Ћ—Ќ€ЉЋ‚ ‘ђ…„‘’‚ Џђ…„Џђ€џ’€џ

Џ ђ € ‹ Ћ † … Ќ € џ

4. Џ‹ЂЌ ‘—…’Ћ‚ Ѓ“•ѓЂ‹’…ђ‘ЉЋѓЋ “—…’Ђ

3. Љ‹Ђ‘‘€”€ЉЂ–€џ ‘—…’Ћ‚ ЏЋ ќЉЋЌЋЊ€—…‘ЉЋЊ“ ‘Ћ„…ђ†ЂЌ€ћ

2.4 ‡ЂЃЂ‹ЂЌ‘Ћ‚›… ‘—…’Ђ

2.3 ЋЏ…ђЂ–€ЋЌЌ›… ‘—…’Ђ

2.2 ђ…ѓ“‹€ђ“ћ™€… ‘—…’Ђ

2.1 Ћ‘ЌЋ‚Ќ›… ‘—…’Ђ

5. €Ќ‚…Ќ’Ђђ€‡Ђ–€џ

Ь 6 „ЋЉ“Њ…Ќ’Ђ–€џ € €Ќ‚…Ќ’Ђђ€‡Ђ–€џ

‘ ’ Ђ ‹ њ ‹ € ‘ ’ Ћ ‚ Ђ џ

7. ‘€Ќ’…’€—…‘Љ€… € ЂЌЂ‹€’€—…‘Љ€… ‘—…’Ђ. ‘“Ѓ‘—…’Ђ

ЋЃЋђЋ’ЌЂџ ‚…„ЋЊЋ‘’њ

6. ЋЃЋђЋ’ЌЂџ ‚…„ЋЊЋ‘’њ

За май

5. •ђЋЌЋ‹Ћѓ€—…‘ЉЂџ € ‘€‘’…ЊЂ’€—…‘ЉЂџ ‡ЂЏ€‘њ

2. ЂЉ’€‚Ќ›… € ЏЂ‘‘€‚Ќ›… ‘—…’Ђ

Ь 5 Ѓ“•ѓЂ‹’…ђ‘Љ€… ‘—…’Ђ € „‚Ћ‰ЌЂџ ‡ЂЏ€‘њ

2. ЉЂ‹њЉ“‹џ–€џ

1. Ћ–…ЌЉЂ

Ь 4 Ћ–…ЌЉЂ € ЉЂ‹њЉ“‹џ–€џ

5. Њ…’Ћ„ Ѓ“•ѓЂ‹’…ђ‘ЉЋѓЋ “—…’Ђ

4. Љ‹Ђ‘‘€”€ЉЂ–€џ €‘’Ћ—Ќ€ЉЋ‚ ‘ђ…„‘’‚ Џђ…„Џђ€џ’€џ

3. Љ‹Ђ‘‘€”€ЉЂ–€џ ‘ђ…„‘’‚ Џђ…„Џђ€џ’€џ

1. Џђ…„Њ…’ Ѓ“•ѓЂ‹’…ђ‘ЉЋѓЋ “—…’Ђ

Ь 2 Џђ…„Њ…’ € Њ…’Ћ„ Ѓ“•ѓЂ‹’…ђ‘ЉЋѓЋ “—…’Ђ

1. Џредмет бухгалтерского учета

2. ЉлассификациЯ хозЯйственных процессов

3. ЉлассификациЯ хозЯйственных средств

4. ЉлассификациЯ источников хозЯйственных средств

5. Њетод бухгалтерского учета

‘уществуют три объекта бухгалтерского учета. ЏредприЯтие в своей ежедневной деЯтельности использует разные виды средств: зданиЯ, оборудование, инвентарь, материалы, топливо, энергию, денежные средства и т.д. ‚се эти средства постоЯнно менЯютсЯ при использовании (поступают и расходуютсЯ). €х необходимо тщательно учитывать. Џоэтому первый объект бухгалтерского учета - средства предприЯтиЯ. ‚се средства поступают на предприЯтие из разных источников: от учредителей, поставщиков, органов страхованиЯ и бюджета, за счет кредитов банков и т.д. ‚се эти источники находЯтсЯ в постоЯнном движении (увеличиваютсЯ и уменьшаютсЯ) и их надо также учитывать. Џоэтому второй объект бухгалтерского учета - источники средств предприЯтиЯ. ‘редства предприЯтиЯ используютсЯ на разных стадиЯх кругооборота средств: снабжениЯ, производстве продукции, ее реализации. Ќа каждой стадии происходит рЯд затрат, которые надо учитывать. Џоэтому третий объект учета - хозЯйственные процессы: процесс снабжениЯ, процесс производства и процесс реализации.

Џредмет бухгалтерского учета - состоЯние и использование средств предприЯтиЯ, их источников и хозЯйственных процессов в деЯтельности предприЯтиЯ.

2. Љ‹Ђ‘‘€”€ЉЂ–€џ •Ћ‡џ‰‘’‚…ЌЌ›• ЏђЋ–…‘‘Ћ‚

Џроцесс снабжениЯ: Ќа этой стадии предприЯтие заключает договора с поставщиками и подрЯдчиками на поставку товаров, работ и услуг. Џоставщики - юридические и физические лица, которые поставлЯют ‚ашему предприЯтию разные виды материальных ценностей, необходимых длЯ производства. ЏодрЯдчики - юридические и физические лица, которые оказывают ‚ашему предприЯтию услуги (по транспортировке, свЯзи, консалтингу, аудиту и т.д.) или выполнЯют какие-либо работы (строительные, монтажные, ремонтные и т.д.). ‚ договорах оговариваютсЯ: наименование товаров, работ и услуг, их ассортимент, качество, количество, цены, сроки поставок, штрафные санкции за несоблюдение условий договора. ‡а соблюдением договоров следит отдел снабжениЯ. ЋпределЯютсЯ источники финансированиЯ закупок условиЯ транспортировки их, перечень лиц, за это ответственных.

Џроцесс производства: Ќа данной стадии закупленные ранее Ћ‘, ЋЃ‘, ЌЂ соединЯютсЯ с рабочей силой. ђезультатом этого ЯвлЯетсЯ создание продукта, который отличаетсЯ от материалов внешней формой и ценой. ‚ этом процессе участвуют рабочие (основные и вспомогательные), технологи, инженеры. “чет процесса производства - важнейший участок бухгалтерского учета, поскольку на этой стадии подсчитываютсЯ все затраты предприЯтиЯ по изготовлению продукции и в конечном итоге, на этой сумме базируетсЯ расчет цены изделий (работ, услуг).

Џроцесс реализации: ‘тадиЯ, на которой изготовленнаЯ в процессе производства продукциЯ реализуетсЯ. „лЯ этого продукцию упаковывают, проводЯт рекламную компанию, выставки, презентации, заключают договора с покупателЯми и заказчиками, с торговыми и сбытовыми организациЯми. ‡атем, отталкиваЯсь от полной себестоимости продукции, определЯют ее продажную цену.

‚се средства, используемые на организации можно подразделить на четыре группы (см. схему в приложении).

Ћ‘ЌЋ‚Ќ›… ‘ђ…„‘’‚Ђ (Ћ‘) - средства труда и материальные условиЯ труда, составлЯющие основу производства, без которых оно невозможно. ќто: машины, оборудование, передаточные устройства, транспорт (на транспортных организациЯх), производственный и хозЯйственный инвентарь (средства труда), а также зданиЯ сооружениЯ, транспорт, многолетние насаждениЯ (материальные условиЯ труда).

Ћни имеют следующие отличительные особенности:

а) Ћ‘ используютсЯ много производственных циклов, служат более 12 месЯцев

б) Ћ‘ не менЯют при эксплуатации своей внешней формы

в) затраты на Ћ‘ организации компенсируют путем включениЯ их стоимости частЯми (амортизационные отчислениЯ) в себестоимость изготавливаемой с их помощью и на них продукции в течении нормативного (планового) срока службы Ћ‘.

ЋЃЋђЋ’Ќ›… ‘ђ…„‘’‚Ђ (ЋЃ‘) - предметы труда, из которых изготавливаетсЯ продукциЯ, а также которые используютсЯ в хозЯйственных целЯх и длЯ ухода за оборудованием. ќто:

Ђ. ‘ырье - продукциЯ сельского хозЯйства и добывающей промышленности, ранее не подвергавшиесЯ обработке: Яйца, зерно, руда, сыраЯ нефть, хлопок и т.д.

Ѓ. Њатериалы - продукциЯ ранее подвергшаЯсЯ обработке. Ћни делЯтсЯ на основные и вспомогательные. Ћсновные - те, которые составлЯют основу изготавливаемой продукции (например, доски в столе, ткань в диване и т.д.), и без которых невозможно использование готовой продукции по прЯмому назначению. ‚спомогательные материалы делЯтсЯ на три группы:

1. ’е, которые придают основным материалам какие-то свойства и качества (полироль на мебели, краска, лаки, водоотталкивающаЯ пропитка в плаще и т.д.)

2. ’е, которые используют в хозЯйственных целЯх (мыло и трЯпье длЯ мытьЯ полов, лента длЯ пишущей машинки),

картриджи длЯ принтера и т.д.).

3. ’е, которые используют длЯ ухода за оборудованием (смазочные масла длЯ станков, обтирочные материалы).

‚. ’опливо: нефтепродукты (мазут, бензин, солЯрка, керосин) газ, торф, уголь.

ѓ. ќнергиЯ: электрическаЯ, тепловаЯ и т.д.

„. Ќезавершенное производство (Ќ‡Џ) - продукциЯ, прошедшаЯ не все стадии обработки или прошедшаЯ все стадии обработки, но не прошедшаЯ Ћ’Љ (отдел тех. контролЯ) или прошедшаЯ все стадии обработки, Ћ’Љ, но не сданнаЯ на склад до 24 часов 31 числа месЯца.

…. ѓотоваЯ продукциЯ - продукциЯ, прошедшаЯ все стадии обработки, Ћ’Љ и сданнаЯ на склад до 24 часов 31 числа месЯца

†. Џолуфабрикаты - продукциЯ, прошедшаЯ часть стадий обработки и предназначеннаЯ длЯ продажи или дальнейшего использованиЯ: например фарш, сырые обработанные куры и т.д.

‡. ’овары - продукциЯ, предназначеннаЯ длЯ продажи у посреднических и торговых организаций.

ЋЃ‘ имеют следующие отличительные особенности:

1. Ћни потреблЯютсЯ (используютсЯ) в течение одного производственного цикла

2. Ћни менЯют свою внешнюю форму

3. Ћни переносЯт свою стоимость на изготавливаемую из них или с их помощью продукцию сразу всю полностью.

Ќ…ЊЂ’…ђ€Ђ‹њЌ›… ЂЉ’€‚› - активы организации, имеющие цену, но не имеющие материальной формы. ќто: торговаЯ марка, товарный знак, патенты (документы, удостоверЯющий право собственности на какое-то изобретение, предмет), лицензиЯ (документ, удостоверЯющих разрешение на осуществление какого-то вида деЯтельности), интеллектуальнаЯ собственность, программные продукты, брокерские места и др.

”€ЌЂЌ‘Ћ‚›… ‚‹Ћ†…Ќ€џ: вложениЯ организации в акции, облигации и займы, в том числе под векселЯ, денежные средства на срочных депозитных счетах банков и другие финансовые вложениЯ, инвестированные длЯ извлечениЯ дохода в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже.

„…Ќ…†Ќ›… ‘ђ…„‘’‚Ђ:

1. Љасса - предназначена длЯ наличных расчетов внутри организации.

2. ђасчетный счет - свободные средства организации, хранимые в банке и предназначенные длЯ безналичных расчетов с юридическими и физическими лицами.

3. „ебиторы предприЯтиЯ - юридические и физические лица, которые должны организации деньги, т.е. это должники организации а) подотчетные лица - работники организации, получающие деньги на совершение хозЯйственных расходов и на командировки. €м надо отчитатьсЯ в расходовании этих средства, поэтому такие средства называют подотчетные суммы, а людей - подотчетные лица б) покупатели и заказчики в) прочие дебиторы.

‚се источники средств предприЯтиЯ можно подразделить на две группы:

1. €‘’Ћ—Ќ€Љ€ ‘ЋЃ‘’‚…ЌЌ›• ‘ђ…„‘’‚

1. “ставный капитал (“Љ) - совокупность всех видов средств организации, внесенных ее учредителЯми в момент образованиЯ предприЯтиЯ

2. Џрибыль - конечный результат деЯтельности предприЯтиЯ, разница между выручкой от реализации продукции, работ и услуг организации и полной ее себестоимостью, включающей в себЯ затраты по ее производству и реализации.

3. „обавочный капитал - а) разница от переоценки основных средств б) эмиссионный доход

в) безвозмездно полученные ценности.

4. ђезервный капитал - часть прибыли, предназначеннаЯ на выплату дивидендов акционеров в случае нехватки прибыли или при убытках.

5. Ѓюджетное финансирование - средства, полученные от государства на условиЯх безвозмездности.

2. €‘’Ћ—Ќ€Љ€ ‡Ђ…ЊЌ›• ‘ђ…„‘’‚

1. Љредиты банков (краткосрочные - до 12 месЯцев и долгосрочные - свыше 12 месЯцев)

2. Љредиты (ссуды) прочих физических и юридических лиц (краткосрочные и долгосрочные)

3. ЉредиторскаЯ задолженность: поставщикам и подрЯдчикам; персоналу по оплате труда; по страхованию; перед бюджетом; перед учредителЯм; прочим кредиторам

Њетод бухгалтерского учета - система способов, обеспечивающих сплошное, непрерывное, документальное и взаимосвЯзанное отражение и контроль средств организации, их источников и хозЯйственных процессов.

‚ этой системе рЯд способов, присущих бухгалтерскому учету:

1. „окументациЯ - любаЯ хозЯйственнаЯ операциЯ, имеющаЯ денежную оценку, фиксируетсЯ в каком-либо документе

2. €нвентаризациЯ - пересчет предметов в натуре длЯ приведениЯ в соответствие данных документов с фактическими данными

3. Ћценка - выражение денежной стоимости разных видов средств и процессов. Ћт реальности оценки зависит правильное исчисление себестоимости продукции

4. ЉалькулЯциЯ - способ подсчета себестоимости продукции

5. Ѓухгалтерские счета и система двойной записи операциЯ на них - способ ведениЯ учета средств п/п, их источников и хозЯйственных процессов.

6. Ѓухгалтерский баланс - основнаЯ форма отчетности организации

7. „ругие формы отчетности

’…ЊЂ Ь 3 Ѓ“•ѓЂ‹’…ђ‘Љ€‰ ЃЂ‹ЂЌ‘

1. Ѓухгалтерский баланс: понЯтие, строение, содержание

2. ’ипы изменений в бухгалтерском балансе под влиЯнием хозЯйственных операций

1. Ѓ“•ѓЂ‹’…ђ‘Љ€‰ ЃЂ‹ЂЌ‘

Ѓухгалтерский баланс - это систематизированный перечень средств организации и их источников в денежном выражении на 1 число месЯца. Ѓаланс - основнаЯ отчетнаЯ форма организации. Ћни бывают месЯчные, квартальные и годовые. ЊесЯчные предназначены длЯ внутреннего использованиЯ на организации, квартальные или годовые предоставлЯютсЯ в налоговые органы; в банки, обслуживающие организации, то есть в органы внешнего контролЯ.

Ѓухгалтерский баланс делитсЯ на две части: Ђктив - где показываютсЯ средства организации и Џассив - где показываютсЯ их источники. Ќепременным условием баланса ЯвлЯетсЯ равенство итогов Ђктива итогам Џассива. Ќаименование отдельных видов средств организации или источников в балансе называетсЯ статьей баланса.

Ѓухгалтерский баланс состоит из пЯти разделов: двух разделов Ђктива и трех разделов Џассива. 1раздел. ‚Ќ…ЋЃЋђЋ’Ќ›… ЂЉ’€‚› 2 раздел - ЋЃЋђЋ’Ќ›… ЂЉ’€‚› 3раздел - ЉЂЏ€’Ђ‹ € ђ…‡…ђ‚› 4 раздел - „Ћ‹ѓЋ‘ђЋ—Ќ›… ЋЃџ‡Ђ’…‹њ‘’‚Ђ 5 раздел - ЉђЂ’ЉЋ‘ђЋ—Ќ›… ЋЃџ‡Ђ’…‹њ‘’‚Ђ (см. бланк баланса в Џриложении)

2. ’€Џ› €‡Њ…Ќ…Ќ€‰ ‚ Ѓ“•ѓЂ‹’…ђ‘ЉЋЊ ЃЂ‹ЂЌ‘… ЏЋ„ ‚‹€џЌ€…Њ •Ћ‡џ‰‘’‚…ЌЌ›• ЋЏ…ђЂ–€‰

1. ‡атрагиваютсЯ две статьи Ђктива баланса: одна увеличиваетсЯ, другаЯ уменьшаетсЯ. €тог баланса не менЯетсЯ, т.к. идет перемещение средств внутри Ђктива. Ќапример: Џолучены с расчетного счета в кассу деньги длЯ выплаты заработной платы. ‡атронуты статьи второго раздела в активе баланса: ЗЉассаИ и Зђасчетный счетИ. ЗЉассаИ увеличиваетсЯ, а Зђасчетный счетИ уменьшаетсЯ. €тог Ђктива осталсЯ прежним

2. ‡атрагиваютсЯ две статьи Џассива баланса: одна увеличиваетсЯ, другаЯ - уменьшаетсЯ. €тог баланса не менЯетсЯ. Ќапример: —асть прибыли присоединена к ђезервному капиталу. ‡атронуты две статьи четвертого раздела в Џассиве баланса: ЗЌераспределеннаЯ прибыльИ и Зђезервный капиталИ. ЗЌераспределеннаЯ прибыльИ уменьшаетсЯ, а Зђезервный капиталИ увеличиваетсЯ. €тог баланса не менЯетсЯ

3. ‡атрагиваетсЯ одна статьЯ в Ђктиве, а другаЯ статьЯ в Џассиве баланса. Ћбе увеличиваютсЯ. €тог баланса увеличиваетсЯ. Ќапример: Џолучены материалы от поставщиков. ‡атрагиваютсЯ статьЯ в Ђктиве З‘ырье, материалы и другие аналогичные ценностиИ и статьЯ в Џассиве ЗЉредиторскаЯ задолженность поставщикам и подрЯдчикамИ. ЂктивнаЯ статьЯ увеличиваетсЯ, так как на складе прибавилось материалов. ЏассивнаЯ статьЯ также увеличиваетсЯ, так как при поступлении материалов у организации поЯвилсЯ долг перед поставщиком за материалы. €тог баланса увеличилсЯ.

4. ‡атрагиваетсЯ одна статьЯ в Ђктиве, а другаЯ статьЯ в Џассиве баланса. Ћбе уменьшаютсЯ. €тог баланса уменьшаетсЯ. Ќапример: Џеречислены поставщикам в погашение долга деньги с расчетного счета. ‡атронуты статьЯ в Ђктиве Зђасчетные счетаИ и статьЯ в Џассиве З ЉредиторскаЯ задолженность поставщикам и подрЯдчикамИ. “меньшаютсЯ средства на ђасчетном счете и соответственно статьЯ Зђасчетные счетаИ. Ћдновременно уменьшаетсЯ задолженность перед поставщиками при ее оплате и статьЯ ЗЉредиторскаЯ задолженность поставщикам и подрЯдчикамИ. €тог баланса также уменьшилсЯ.

1. Ћценка

2. ЉалькулЯциЯ

Ћценка хозЯйственных средств - способ выразить их в денежном измерении. Ћт правильности оценки зависит объективность характеристики ресурсов организации, а также точность определениЯ финансовых результатов деЯтельности, так как искажение величины затрат на производство и реализациЯ продукции ведет к неправильному подсчету размера прибыли.

‘пособы оценки имущества, поступающего в собственность орга­низации, определЯютсЯ З‡аконом о бухгалтерском учетеИ. ‚ соответ­ствии с ним выделЯетсЯ три способа оценки имущества в зависимости от источника поступлениЯ: приобретение имущества, его производст­во и безвозмездное получение.

1. €мущество, приобретенное организацией за пла­ту, отражаетсЯ в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости приобретениЯ. ‚ ее состав входЯт затраты на приобре­тение самого объекта имущества, расходы на его транспортировку силами сторонних организаций, стоимость услуг снабженческих, внешнеэкономических организаций, а также таможенные пошлины и иные аналогичные платежи.

2. €мущество, произведенное в самой организации, отражаетсЯ в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости его изготовлениЯ. Џод стоимостью изготовлениЯ понимаютсЯ фактически произведенные расходы, свЯзанные с использованием в процессе про­изводства продукции (работ, услуг) основных средств, сырьЯ, мате­риалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат, имею­щих отношение к объекту производства.

3. €мущество, полученное организацией безвозмездно, отражаетсЯ в бухгалтерском учете и отчетности по рыночной стоимости на дату оприходованиЯ. Ћпределение рыночной цены объекта осуществлЯетсЯ по документально подтвержденным данным или экспертным путем.

‚ текущем бухгалтерском учете оценка объектов по фактической себестоимости практически невозможна, так как полную информацию о кругообороте имущества организации можно получить только по истечении отчетного периода. ‚ то же времЯ текущий учет необходи­мо вести повседневно. ќто обстоЯтельство вызывает необходимость разработки различных условных способов оценки, обеспечивающих ведение текущего учета.

’ак, например, основные средства учитываютсЯ по фактической себестоимости их приобретениЯ, т. е. по первоначальной стоимости. €х же амортизациЯ в процессе эксплуатации учитываетсЯ отдельно. Џоэтому только сопоставление первоначальной стоимости объекта основных средств и сумм начисленной амортизации по нему даст ре­альную оценку объекта основных средств на конкретный момент.

„лЯ текущего учета расхода материалов могут применЯтьсЯ спосо­бы оценки (учетные цены), в основе которых лежат внутрихозЯйст­венные стоимостные нормативы. Џо истечении отчетного периода учетные цены на израсходованные материалы с помощью специально­го расчета доводЯт до уровнЯ их фактической себестоимости.

’аким образом, независимо от того, какие способы оценки объек­тов бухгалтерского учета выбраны в данной организации, в их основе лежит реальность стоимости учитываемого объекта.

‘истема бухгалтерского учета преследует в своей основе главную цель: выЯвление конечного финансового результата хозЯйственной деЯтельности конкретной организации. Ѓез выЯвлениЯ себестоимости объектов бухгалтерского учета эта цель становитсЯ неосуществимой.

ЉалькулЯциЯ - способ исчислениЯ себестоимости единицы продукции.

„лЯ установлениЯ себестоимости объекта бухгалтерского учета необходимо определить предмет калькулированиЯ и все затраты, свЯ­занные с ним. Џод предметом калькулированиЯ понимаетсЯ тот объект бухгалтерского учета, себестоимость которого необходима длЯ управ­лениЯ организацией. Ћдновременно с этим следует установить кальку­лЯционную единицу, т. е. измеритель калькулЯционного объекта.

‚ современном бухгалтерском учете себестоимость объектов бух­галтерского учета должна выЯвлЯтьсЯ на всех стадиЯх кругооборота имущества. ‘оответственно, калькулированию подлежат все процессы деЯтельности организации.

‚ процессе созданиЯ и приобретениЯ средств производства опре­делЯетсЯ себестоимость отдельных объектов внеоборотных активов. ‚ процессе заготовлениЯ материалов выЯвлЯетсЯ себестоимость различ­ных заготовленных материалов и всего процесса заготовлениЯ. ‚ про­цессе производства определЯетсЯ производственнаЯ себестоимость различных видов продукции, а в процессе продаж - полнаЯ себестои­мость проданной продукции.

“становлена следующаЯ типоваЯ (применЯемаЯ во всех организациЯх) номенклатура статей калькулЯции:

1. ‘ырье, материалы

2. ‚озвратные отходы (вычитаютсЯ)

3. Џокупные изделиЯ, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних п/п

4. ’опливо и энергиЯ на технологические цели

5. ‡аработнаЯ плата производственных рабочих

6. ЋтчислениЯ на социальные нужды

7. ђасходы на подготовку и освоение производства

8. Ћбщепроизводственные расходы

9. ЋбщехозЯйственные расходы

10. Џотери от брака

11. Џрочие производственные расходы

€’ЋѓЋ ЏђЋ€‡‚Ћ„‘’‚…ЌЌЂџ ‘…Ѓ…‘’Ћ€ЊЋ‘’њ

12. Љоммерческие расходы

€’ЋѓЋ ЏЋ‹ЌЂџ ‘…Ѓ…‘’Ћ€ЊЋ‘’њ

1. ‘чет: понЯтие, назначение и строение

2. Ђктивные и пассивные счета

3. „войнаЯ запись операций на счетах и ее контрольное значение

4. ЉорреспонденциЯ счетов. Ѓухгалтерские проводки

5. •ронологическаЯ и систематическаЯ запись

6. Ћборотные ведомости

7. ‘интетические и аналитические счета. ‘убсчета

1. ‘—…’: ЏЋЌџ’€…, ЌЂ‡ЌЂ—…Ќ€…, ‘’ђЋ…Ќ€…

Ќевозможно показать все многочисленные изменениЯ, происходЯщие со средствами п/п и их источниками ежедневно в балансе. Џоэтому баланс составлЯют ежемесЯчно, а в течении месЯца все эти изменениЯ учитывают отдельно по каждому виду средств или источнику средств. ќто происходит на бухгалтерских счетах. ‘—…’ - это способ экономической группировки изменений средств и источников средств длЯ контролЯ за ними. ‘чет делЯт на две части: леваЯ - „ебет, праваЯ - Љредит. ќто делаетсЯ длЯ того, чтобы показать на разных сторонах счета операции по увеличению средств или их источников от операций по их уменьшению, чтобы было легче подсчитать их. ‘умма операций по увеличению счета или его уменьшению за месЯц называютсЯ оборотом счета за месЯц по „ебету или Љредиту. ђазница между суммами на одной стороне счета и суммами на другой стороне называетсЯ остатком или сальдо. Ћстаток на начало месЯца называют начальным остатком (сальдо). Ћстаток на конец месЯца называют конечным остатком (сальдо). ‚ начале месЯца счета открывают, в конце закрывают.

„ебет ‘—…’ ТЉЂ‘‘ЂУ Љредит

‘альдо и ЬЬ операций	‘умма операции	‘альдо и ЬЬ операций	‘умма операции
‘альдо начальное	12.000.000
12.	100.000	11.	200.000
17.	200.000	27.	10.000.000
35.	1.400.000
ЋЃЋђЋ’	1.700.000	ЋЃЋђЋ’	10.200.000
‘альдо конечное	3.500.000

‚се счета делЯтсЯ на активные, пассивные, активно-пассивные.

Ђктивные счета открываютсЯ по Ђктиву баланса и на них учитываю средства п/п, а также процессы. Џассивные открывают по Џассиву баланса и на них учитывают источники средств п/п. Ђктивные и пассивные счета имеют разное строение. ‚ активных счетах сальдо записывают по „, операции по увеличению записывают по „, операции по уменьшению по Љ. ‚ пассивных счетах сальдо записывают по Љ, операции по увеличению записывают по Љ, операции по уменьшению по „. Ћперации по увеличению активных и пассивных счетов всегда записывают на той стороне счета, где записывают начальный остаток. „лЯ того, чтобы закрыть активный счет надо к начальному остатку прибавить оборот по „ебету и вычесть из этой суммы оборот по Љредиту. „лЯ того, чтобы закрыть пассивный счет надо к начальному остатку прибавить оборот по Љредиту и вычесть из этой суммы оборот по „ебету.

‘’ђ“Љ’“ђЂ ‹ћЃЋѓЋ ЂЉ’€‚ЌЋѓЋ ‘—…’Ђ

дебет кредит

ЌЂ—Ђ‹њЌ›‰ Ћ‘’Ђ’ЋЉ
ЋЏ…ђЂ–€€ ЏЋ “‚…‹€—…Ќ€ћ “—€’›‚Ђ…ЊЋѓЋ ЌЂ ќ’ЋЊ ‘—…’… ‚€„Ђ ‘ђ…„‘’‚	ЋЏ…ђЂ–€€ ЏЋ “Њ…Ќњ?…Ќ€ћ “—€’›‚Ђ…ЊЋѓЋ ЌЂ ќ’ЋЊ ‘—…’… ‚€„Ђ ‘ђ…„‘’‚
ЉЋЌ…—Ќ›‰ Ћ‘’Ђ’ЋЉ

‘’ђ“Љ’“ђЂ ‹ћЃЋѓЋ ЏЂ‘‘€‚ЌЋѓЋ ‘—…’Ђ

дебет кредит

	ЌЂ—Ђ‹њЌ›‰ Ћ‘’Ђ’ЋЉ
ЋЏ…ђЂ–€€ ЏЋ “Њ…Ќњ?…Ќ€ћ “—€’›‚Ђ…ЊЋѓЋ ЌЂ ќ’ЋЊ ‘—…’… €‘’Ћ—Ќ€ЉЂ ‘ђ…„‘’‚	ЋЏ…ђЂ–€€ ЏЋ “‚…‹€—…Ќ€ћ “—€’›‚Ђ…ЊЋѓЋ ЌЂ ќ’ЋЊ ‘—…’… €‘’Ћ—Ќ€ЉЂ ‘ђ…„‘’‚
	ЉЋЌ…—Ќ›‰ Ћ‘’Ђ’ЋЉ

3. „‚Ћ‰ЌЂџ ‡ЂЏ€‘њ ЋЏ…ђЂ–€‰ ЌЂ ‘—…’Ђ• € …… ЉЋЌ’ђЋ‹њЌЋ… ‡ЌЂ—…Ќ€…

ЉаждаЯ хозЯйственнаЯ операциЯ записываетсЯ дважды на: один раз на одном счете, другой - на другом в одной и той же сумме, под одним и тем же номером. ’акой способ записи носит название двойной. Ћна имеет контрольное значение. …сли дебеты всех счетом сложить и сравнить с суммой кредитов всех счетов, то суммы должны совпасть. …сли они не совпадают - в учете в течение месЯца была допущена ошибка и ее надо исправить.

4. ЉЋђђ…‘ЏЋЌ„…Ќ–€џ ‘—…’Ћ‚. Ѓ“•ѓЂ‹’…ђ‘Љ€… ЏђЋ‚Ћ„Љ€

Џри записи хозЯйственных операций на бухгалтерских счетах между счетами возникает взаимосвЯзь, котораЯ и называетсЯ корреспонденциЯ счетов. ‘ами счета, взаимосвЯзанные в операции называютсЯ корреспондирующими друг с другом. ЉорреспонденциЯ счетов обозначаетсЯ бухгалтерскими проводками. ќто такой способ записи хозЯйственной операции, когда указываютсЯ наименованиЯ или шифры корреспондирующих счетов, а также сумма, на которую совершаетсЯ операциЯ. Ѓух. проводки: 1. „ -Љасса, Љ -ђасчетные счета -10.000 руб. 2. „ - 50, Љ - 51 - 10.000 руб

Ѓухгалтерские проводки бывают простыми, затрагивающие дебет одного и кредит второго счета, и сложными, затрагивающие один дебетуемый и несколько кредитуемых счетов или один кредитуемый и несколько дебетуемых счетов. Ќапример: поступили от завода ТЉонтактУ материалы на сумму 10.000 руб. и станок стоимостью 150.000 руб. Џри этом будет сделана сложнаЯ проводка: „ Р Њатериалы Р 10.000 руб, „ Р ‚ложениЯ во внеоборотные активы Р 150.000 руб., Љ Р Т ЉредиторскаЯ задолженность поставщикам и подрЯдчикамУ - 160.000 руб.

ЉаждаЯ хозЯйственнаЯ операциЯ оформлЯетсЯ документом. Џосле этого она регистрируетсЯ в Т†урнале учета У, где получает очередной порЯдковый номер. Џод этим номером операциЯ в дальнейшем фигурирует во всех записЯх по этой операции. ђегистрациЯ операций осуществлЯетсЯ по мере их осуществлениЯ во времени, то есть хронологически. Џоэтому такой способ записи носит название хронологической.

Џосле хронологической записи операциЯ подлежит разноске (записи) на бухгалтерских счетах. ‡апись осуществлЯетсЯ по определенной системе - методом двойной записи: в „ одного счета и Љ другого в одной той же сумме под одним и тем же номером. ’акаЯ регистрациЯ операций на счетах методом двойной записи называетсЯ систематической.

•ронологическаЯ и систематическаЯ запись может осуществлЯтьсЯ раздельно, а могут осуществлЯтьсЯ в одном комбинированном регистре - ТЉниге учета хозЯйственных операцийУ.

дата	Ь опе- рации	„окумент	Љраткое содержание операции	„ебет счета	Љредит счета	‘умма
		—ек Ь 1123433	Џолучено в кассу на заработную плату за апрель	Љасса	ђасчетный счет	100.000
		Џлат. ведо-мость Ь 16	‚ыдана заработнаЯ.плата за апрель			80.000
	и т.д.		€’ЋѓЋ	•	•

„лЯ контролЯ правильности записей на счетах в течение месЯца в конце месЯца составлЯют оборотные ведомости. Ћни представлЯют собой свод данных начальных и конечных остатков и оборотов всех счетов. ‚едомость заполнЯют по данным счетов. ‚ результате ведомости должны получитьсЯ три пары равенств:

1. ђавенство итогов первых двух граф, то есть итогов начальных остатков счетов - длЯ контролЯ сравнивают с итогом начального баланса

2. ђавенство третьей и четвЮртой граф, то есть равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов - длЯ контролЯ сравнивают с итогом ТЉниги учета хозЯйственных операцийУ

3. ђавенство пЯтой и шестой граф, то есть равенство конечных остатков - длЯ контролЯ сравнивают с итогом конечного баланса

…сли какаЯ-то из пар равенств нарушена - на этом участке учета надо искать ошибку

Ь Ь	ЌЂ€Њ…ЌЋ‚ЂЌ€… ‘—…’Ћ‚	Ќачальный остаток	Ћбороты за месЯц	Љонечный остаток
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
	Ћсновные средства	500.000	------	100.000	--------	600.000	----
	Њатериалы	150.000	------	----	100.000	50.000	----
	Џодотчетные лица	200.000	------	180.000	100.000	280.000	----
	€’ЋѓЋ

‘чета, на которых средства организации и их источники показываютсЯ только в их обобщенном виде называют счетами синтетического учета или синтетическими счетами. Ћни ведутсЯ только в денежном выражении. Ћднако данных этих счетов недостаточно детальны, поэтому длЯ детализации данных синтетических счетов к ним открывают аналитические счета. Ќапример, к синтетическому счету ТЊатериалыУ открывают аналитические счета по каждому виду материалов. Ђналитические счета могут вестись в денежном, а также в денежном и натуральном выражении. Ђналитические счета открывают к конкретному синтетическому счету. Ќачальные остатки аналитических счетов должны в сумме быть равны начальному остатку их синтетического счета. ’о же касаетсЯ оборотов по дебету, кредиту их конечных остатков.

‘•…ЊЂ ЂЌЂ‹€’€—…‘ЉЋѓЋ ‘—…’Ђ Љ ‘—…’“ ТЊЂ’…ђ€Ђ‹›У

…диница измерениЯ - тонны. Ќорма запаса - 100 тонн. –ена за тонну - - 1.000

„ебет Љредит

ЬЬ операций	Љоличество	‘умма (у.е.)	ЬЬ операций	Љоличество	‘умма (у.е.)
‘альдо нач.	2.000	200.000
3)		60.000	2)	1.000	100.000
			4)		50.000
ЋЃЋђЋ’		60.000	ЋЃЋђЋ’	1.500	150.000
‘альдо кон.	1.100	110.000

‘убсчет - это дополнительнаЯ группировка аналитических счетов в пределах синтетического счета. Ќапример, к синтетическому счету ТЊатериалыУ открывают следующие субсчета

1. ‘ырье и материалы

2. Џокупные полуфабрикаты и комплектующие изделиЯ, конструкции и детали

3. ’опливо

4.’ара и тарные изделиЯ

5. ‡апасные части

6. Џрочие материалы

7. Њатериалы, переданные в переработку на сторону

8. ‘троительные материалы

9. €нвентарь и хозЯйственные принадлежности

1. „окументациЯ: понЯтие, необходимость, значение

2. Њатериальные носители учетной информации

3. ЉлассификациЯ документации

4. ђеквизиты документов

5. €нвентаризациЯ: понЯтие, виды

6. Џроведение инвентаризации

1. „ЋЉ“Њ…Ќ’Ђ–€џ: ЏЋЌџ’€…, Ќ…ЋЃ•Ћ„€ЊЋ‘’њ, ‡ЌЂ—…Ќ€…

„окументациЯ - совокупность документов, составлЯемых на все хозЯйственные операции. Љак элемент бухгалтерского учета документациЯ это способ сплошного, непрерывного отражениЯ хозЯйственных операций с целью получениЯ о них данных, требующихсЯ длЯ ведениЯ текущего бухгалтерского учета и контролЯ за ними.

”ункции документации: ЃухгалтерскаЯ документациЯ имеет оперативное значение, так как она используетсЯ длЯ передачи распорЯжений руководителей исполнителЯм, то есть применЯетсЯ длЯ руководства хозЯйственной деЯтельностью. Џри помощи документов контролируетсЯ правильность совершаемых операций, ведетсЯ текущий анализ выполнЯемой работы, устанавливаютсЯ причины нарушений, т.е. документациЯ выполнЯет контрольно-аналитические функции. Ћсобую роль документациЯ играет в охране собственности, т.к. при помощи документов проверЯют обоснованность получениЯ и выдачи материальных ценностей. Џравовое значение документации в том, что, подтверждаЯ правильность зарегистрированных в учете фактов, документы ЯвлЯютсЯ доказательством при спорах между предприЯтиЯми. €х используют органы суда и арбитража.

2. ЊЂ’…ђ€Ђ‹њЌ›… ЌЋ‘€’…‹€ “—…’ЌЋ‰ €Ќ”ЋђЊЂ–€€

‚ зависимости от технических средств, применЯемых на предприЯтии длЯ получениЯ и обработки сведений о хозЯйственных операциЯх, используютсЯ разные носители учетной информации. Ќекоторые из них охватывают операцию в момент ее совершениЯ (первичные документы), другие создаютсЯ на основании данных первичных документов (сводные документы).

1.Ќаиболее распространенным материальным носителем учетной информации ЯвлЯютсЯ учетные бланки. ќто листы бумаги с заранее напечатанными графами и строками. Ћни могут заполнЯтьсЯ от руки и механизированным способом.

2. Џерфокарты - это бланк, изготовленный из твердого картона с напечатанными колонками цифр от 0 до 9. „анные фиксируютсЯ путем пробивки отверстий на соответствующих цифрах специальной машиной - перфоратором. Џоскольку каждый столбец цифр имеет определенной значение (например, первые шесть колонок - дата составлениЯ документа), то совокупность пробитых цифр дает определенные сведениЯ об операции.

3. „уаль-карта - сочетание учетного бланка с перфокартой. ќто перфокарта, на которой сверху нанесены отметки о значении каждой колонки цифр.

4. „искеты длЯ компьютера.

3. Љ‹Ђ‘‘€”€ЉЂ–€џ „ЋЉ“Њ…Ќ’Ћ‚

‚се разнообразие бухгалтерских документов можно классифицировать по разным признакам:

ЏЋ ЌЂ‡ЌЂ—…Ќ€ћ

1. ђаспорЯдительные - содержащие распорЯжение провести какую-либо хозЯйственную операцию (приказы, чеки и т.д.)

2. Ћправдательные (исполнительные) - оформлЯемые в момент совершениЯ операции и содержащие сведениЯ о ней (приходные ордера, акты приема-передачи Ћ‘ и т.д.)

3. „окументы бухгалтерского оформлениЯ - создаютсЯ работниками бухгалтерии длЯ подготовки, облегчениЯ и упрощениЯ учетных записей

(ведомости, справки и т.д.)

4. Љомбинированные - сочетающие в себе признаки первых трех групп (приходный и расходный кассовые ордера и т.д.)

ЏЋ ЏЋђџ„Љ“ ‘Ћ‘’Ђ‚‹…Ќ€џ

1. Џервичные - впервые отражающие совершившуюсЯ операцию

2. ‘водные - составлЯемые на основе первичных документов

ЏЋ ‘ЏЋ‘ЋЃ“ Ћ•‚Ђ’Ђ ЋЏ…ђЂ–€‰

1. ђазовые - отражающие одну операцию или несколько одновременных однородных операций

2. Ќакопительные - служат длЯ накоплениЯ однородных операций, совершаемых на п/п за определенный промежуток времени

4. ђ…Љ‚€‡€’› „ЋЉ“Њ…Ќ’Ћ‚

Љаждый документ должен быть оформлен так, чтобы в нем содержались все сведениЯ, необходимые длЯ получениЯ полного представлениЯ о совершаемой операции обеспечениЯ его доказательной силы. ќти сведениЯ, ЯвлЯющиесЯ составными частЯми документа называютсЯ его реквизитами.

ЌесмотрЯ на большое разнообразие содержаниЯ разных документов в каждом из них есть обЯзательные реквизиты, необходимые длЯ отражениЯ любой операции в бухгалтерском учете и дополнительные. Љ обЯзательным реквизитам относЯт: название документа; дату его составлениЯ; содержание хозЯйственной операции и ее описание; измерители операции; подписи лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформлениЯ.

Ћдно из важнейших требований, предъЯвлЯемых к бухгалтерскому учету - требование реальности его показателей. ЋтвечаЯ этому требованию, данные бухгалтерского учета должны полностью соответствовать действительности. Ќа практике они могут расходитьсЯ с действительностью. ќто бывает по следующим причинам:

1. …стественным - привес, усушка, распыл, порча насекомыми и грызунами и т.д.

2. Ќеточности при приемке или отпуске - пересортица, промеры, просчеты

3. Ћшибки в учете - описки, арифметические ошибки, неверные корреспонденции счетов 4. ‡лоупотреблениЯ - хищениЯ, обмеры, обвесы

‚се это не может быть выЯвлено в момент совершениЯ операции - они не поддаютсЯ учету, так как не охватываютсЯ документацией. Џоэтому длЯ обеспечениЯ соответствиЯ фактических данных данным документов проводЯт инвентаризации. €нвентаризациЯ - пересчет средств в натуре. Ћна ЯвлЯетсЯ обЯзательным дополнением документации.

‚ зависимости от полноты охвата средств инвентаризациЯ бывает полной - охватывающей все средства предприЯтиЯ и частичной - охватывающей один вид средств. Џо своему характеру инвентаризациЯ бывает плановой и внезапной.

6. ЏђЋ‚…„…Ќ€… €Ќ‚…Ќ’Ђђ€‡Ђ–€€

€нвентаризациЯ проводитсЯ комиссией,назначаемой руководителем предприЯтиЯ. Љ началу ее проведениЯ в местах хранениЯ заканчивают обработку первичных документов, выводЯт остатки. ‘ материально-ответственных лиц берут расписку о том, что оно не имеет претензий к комиссии, что все ценности проверены в его присутствии. € проводЯт по каждому материально ответственному лицу и месту хранениЯ средств в отдельности. ‚се материальные ценности подсчитывают, взвешивают, обмерЯют. „анные заносЯт в инвентаризационные описи.

Џо окончании проверки инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию. ’ам их данные сравнивают (сличают) с данными документов и составлЯют на основании этих данных сличительные ведомости. ‚ыЯвленные отклонениЯ - недостачи и излишки - регулируютсЯ. ЉомиссиЯ выЯвлЯет причины, виновников и дает распорЯжениЯ о том, что должно быть сделано длЯ регулированиЯ отклонений, так называемых инвентаризационных разниц.

€злишки приходуют как обычное поступление с уменьшением затрат на производство. Ќедостачи в пределах норм естественной убыли по распорЯжению руководства списывают на затраты производства. Ќедостачи сверх норм - за счет виновников, а если они не установлены - списание на затраты (или на убытки) по распорЯжению руководства.

‚се это комиссиЯ отражает в Ђкте инвентаризации, каждаЯ страница которого подписываетсЯ каждым членом инвентаризационной комиссии.

’…ЊЂ Ь 7 Љ‹Ђ‘‘€”€ЉЂ–€џ ‘—…’Ћ‚

1. Џринципы классификации счетов

2. ЉлассификациЯ счетов по назначению и структуре

2.1 Ћсновные счета

2.2 ђегулирующие счета

2.3 Ћперационные счета

2.4 ‡абалансовые счета

3. ЉлассификациЯ счетов по экономическому содержанию

4. Џлан счетов бухгалтерского учета

1. Џђ€Ќ–€Џ› Љ‹Ђ‘‘€”€ЉЂ–€€ ‘—…’Ћ‚

‚ бухгалтерском учете применЯтсЯ большое разнообразие счетов, которые длЯ большего удобства использованиЯ можно классифицировать в отдельные группы. ЉлассификациЯ счетов строитсЯ по двум признакам: 1. Џо назначению и структуре счетов 2. Џо экономическому содержанию счетов

ЉлассификациЯ счетов по назначению и структуре показывает длЯ чего, длЯ получениЯ каких показателей предназначены те или иные счета; их строение, одержание, характер сальдо. ЉлассификациЯ счетов по экономическому содержанию показывает, что учитываетсЯ на счете.

Ћбе классификациЯ тесно свЯзаны и взаимно дополнЯют друг друга.

2. Љ‹Ђ‘‘€”€ЉЂ–€џ ‘—…’Ћ‚ ЏЋ ЌЂ‡ЌЂ—…Ќ€ћ € ‘’ђ“Љ’“ђ…

Ѓухгалтер­ские счета делЯтсЯ в зависимости от их назначениЯ на четыре группы: основные, регулирующие, опера­ционные и финансово-результат­ные счета.

Ћперационные счета предназна­чены длЯ отражениЯ на них расходов, свЯзанных с осуществлением хозЯй­ственных операций, процессов заго­товлениЯ, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.

”инансово-результатные счета предназначены длЯ определениЯ резу­льтатов сопоставлениЯ доходов и свЯзанных с их получением расходов предприЯтиЯ и выЯвлениЯ его прибы­ли или убытка.

Ќа основных счетах накаплива­етсЯ информациЯ, характеризующаЯ движение имущества и капитала предприЯтиЯ и состоЯние расчетов с его дебиторами и кредиторами. ќти счета ЯвлЯютсЯ базовыми длЯ фор­мированиЯ статей бухгалтерского баланса.

Џо структуре основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Ћсновные счета делЯтсЯ на инвентарные (01,10,50,51 и др.), фондовые (80,82,83 и др.) и счета расчетов (60,66,67,68 и др.).

€нвентарными называютсЯ сче­та, на которых учитываютсЯ ма­териальные ценности и денежные средства предприЯтиЯ, включаЯ цен­ные бумаги. Ќа аналитическом уровне эти объекты учета могут быть пересчитаны (проинвентаризированы) в натуральном выраже­нии. Ћтсюда происходит их название "инвентарные". ‘тоимостное выражение этих объектов учета (кроме денежных средств) мы определЯем через натуральные по­казатели и текущую учетную оцен­ку (цену).

Ќа дебете инвентарных счетов от­ражаетсЯ поступление (приход) объектов учета, а на кредите С их отпуск (расход). Ћстатки на этих счетах, отражающие наличие объ­ектов учета на соответствующую дату, всегда должны иметь дебето­вый характер. ЏолучающийсЯ в ре­зультате пересортицы кредитовый остаток на отдельных аналитиче­ских счетах отражаетсЯ в учетных регистрах как дебетовое "красное сальдо". €нвентарные счета всегда ЯвлЯютсЯ активными.

”ондовыми называютсЯ счета, на которых учитываютсЯ источни­ки формированиЯ собственных средств предприЯтиЯ С уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределеннаЯ прибыль и целевое финансирование.

Џо кредиту фондовых счетов отражаетсЯ формирование (увели­чение) капитала за счет соответст­вующих источников, а по дебету С использование (уменьшение) капи­тала на установленные законодате­льством ђоссийской ”едерации цели.

Џри этом движение уставного капитала не может быть отражено в учете без предварительной реги­страции или перерегистрации уч­редительных документов юридиче­ского лица. Ђналитический учет уставного капитала ведетсЯ в разрезе его уч­редителей (акционеров) в отличие от других составных частей собст­венного капитала.

Ћстатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда дол­жны иметь кредитовый характер. ”ондовые счета ЯвлЯютсЯ пассив­ными.

‘чета расчетов предназначены длЯ обобщениЯ информации о состо­Янии расчетов с дебиторами и кре­диторами предприЯтиЯ.„лЯ прави­льного отражениЯ в отчетности финансового состоЯниЯ предприЯ­тиЯ не допускаетсЯ зачет между статьЯми его активов и пассивов, и информациЯ о состоЯнии дебитор­ской и кредиторской задолженно­сти должна формироватьсЯ в бух­галтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженно­сти дебиторов и кредиторов.

‘чета длЯ отражениЯ расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на кото­рых

учитываютсЯ расчеты с креди­торами.

Џогашение или зачет (умень­шение) дебиторской задолженно­сти отражаетсЯ по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности С по дебету счетов расчетов с кредиторами.

…сли остаток дебиторской за­долженности отражаетсЯ, как пра­вило, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток кредиторской задолженно­сти, наоборот, С по кредиту соот­ветствующего счета расчетов с кре­диторами. Џоэтому счета расчетов с дебиторами ЯвлЯютсЯ активными, а с кредиторами С пассивными.

’акие синтетические счета рас­четов, как 75 "ђасчеты с учреди­телЯми", 76 "ђасчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 79 "‚нутрихозЯйственные расчеты", ЯвлЯютсЯ активно-пассивными.

Ћсновные пассивные счета применЯютсЯ длЯ учета состоЯниЯ и изменений фондов, полученного финансированиЯ и расчетов с отдельными видами кредиторов. ќто счета 80, 82, 60,68,69 и др. ‘альдо счетов собственных средств всегда кредитовое, так как пока существует предприЯтие, оно всегда располагает своими средствами (80,82,83). Ќа счетах расчетов сальдо может быть дебетовым, если идет предоплата или оплата авансов кредиторских долгов.

Ћсновные активно-пассивные счета применЯют в учете расчетов с некоторыми дебиторами и кредиторами. •арактер сальдо на этих счетах постоЯнно менЯетсЯ: из активных они становЯтсЯ пассивными и наоборот. Ѓолее того, они могут одновременно отражать расчеты как дебиторского, так и кредиторского характера. ќто, например, счет 76.

ђегулирующие счета делЯтсЯ по методу регулированиЯ оценки объек­тов, отражаемых на основных сче­тах. …сли регулирование текущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществлЯетсЯ путем прибавлениЯ суммы регулЯтива регулирующего счета к учетной цене объекта основного счета, то такие регулиру­ющие счета называютсЯ дополните­льными.

„ополнительные регулирующие счета делЯтсЯ на активные и пас­сивные в зависимости от содержа­ниЯ регулируемого основного сче­та. “ активного основного счета дополнительный счет будет актив­ным с остатком по дебету. “ пас­сивного основного счета дополни­тельный счет будет пассивным с остатком по кредиту. ‚ новом Џла­не счетов дополнительные счета отсутствуют.

…сли регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балан­совой стоимости осуществлЯетсЯ путем вычитаниЯ суммы регулЯтива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называ­ютсЯ контрарными.

Љонтрарные счета по отноше­нию к активным основным счетам называютсЯ контрактивными с остатком регулЯтива по кредиту. Ћни относЯтсЯ к числу пассивных счетов, поскольку активу противо­стоит пассив.

‘чета оценочных резервов в Џлане счетов 2000 г. выступают в роли регулирующих контрактив­ных счетов. Љ ним относЯтсЯ счета: 14 "ђезервы под снижение стоимо­сти материальных ценностей", 59 "ђезервы под обесценение вложе­ний в ценные бумаги", 63 "ђезервы по сомнительным долгам".

Џризнание в балансе на конец отчетного периода (чаше всего года) более низкой (рыночной) оценки активов в виде материа­льных ценностей, ценных бумаг и дебиторской задолженности без из­менениЯ их текущей оценки в бух­галтерском учете страхует предпри­Ятие от необходимости признаниЯ убытков текущего года в будущем отчетном периоде, а также позво­лЯет с помощью суммы регулЯтива в виде кредитовых остатков по сче-там оценочных резервов перейти к более низкой балансовой стоимо­сти указанных активов на конец отчетного года. Џоэтому в конце отчетного периода (года) на сумму снижениЯ стоимости активов (со­мнительного долга) оценочные ре­зервы (регулЯтивы) создаютсЯ за­писью по кредиту счетов 14, 59 и 63 в корреспонденции со счетом 91 "Џрочие доходы и расходы", а в на­чале следующего отчетного года на этих счетах делаетсЯ обратнаЯ, вос­становительнаЯ запись.

Ѓольшинство регулирующих счетов нового счетного плана ЯвлЯ­ютсЯ контрактивными, т. е. пас­сивными счетами. Ћни ЯвлЯютсЯ парными к следующим активным счетам: 02 "ЂмортизациЯ основных средств" к счету 01 "Ћсновные средства"; 05 "ЂмортизациЯ нематериаль­ных активов" к счету 04 "Ќемате­риальные активы"; 14 "ђезервы под снижение сто­имости материальных ценностей" к счету 10 Њатериалы" и другим счетам; 42 "’орговаЯ наценка" к счету 41 "’овары"; 59 "ђезервы под обесценение вложений в ценные бумаги" к счету 58 "”инансовые вложениЯ"; "ђезервы по сомнительным долгам" к счету 62 "ђасчеты с поку­пателЯми и заказчиками".

Џоскольку регулирующие счета не имеют самостоЯтельного значе­ниЯ, то в бухгалтерском балансе они непосредственно не представ­лены.

Љонтрарные счета к пассивным основным счетам называютсЯ конт­рпассивными с остатком регулЯтива по дебету, то есть они относЯтсЯ к числу активных счетов. Љонтрпас­сивные счета в новом Џлане счетов тоже не представлены.

ђегулирующие счета могут быть и контрарно-дополнительными, на­пример, счет 16 "Ћтклонение в стоимости материальных ценностей. ђегулЯтив этого счета в зависимо­сти от своего содержаниЯ то при­бавлЯетсЯ (как у дополнительного активного счета) к текущей оценке объекта основного счета 10 (пере­расход по сравнению с плановой текущей оценкой материалов), то, как у контрактивного счета, вычи­таетсЯ из нее (экономиЯ по сравне­нию с плановой текущей оценкой материалов). ЋтклонениЯ в виде перерасхода или экономии с кре­дита этого счета в соответствую­щей доле списываютсЯ по мере от­пуска материалов со склада.

Ћсобый характер имеет конт­рарно-дополнительный счет 40 "‚ы­пуск продукции (работ, услуг)", применЯемый при использовании в учете нормативной себестоимо­сти в качестве текущей оценки го­товой продукции.

‘начала с кредита счета 40 "‚ыпуск продукции (работ, услуг)" списываетсЯ в дебет счета 43 "ѓото­ваЯ продукциЯ" оприходованнаЯ на склад готоваЯ продукциЯ по норма­тивной себестоимости, а в конце отчетного периода после определе­ниЯ ее фактической себестоимости она списываетсЯ на дебет счета 40 "‚ыпуск продукции (работ, услуг)" с кредита счета 20 "Ћсновное про­изводство".

ЋбразовавшаЯсЯ на счете 40 разница между фактической и нор­мативной себестоимостью списы­ваетсЯ дополнительной записью как перерасход или сторнировоч­ной записью как экономиЯ на счет 43 "ѓотоваЯ продукциЯ" либо на счет 90 "Џродажи" в зависимости от принЯтой учетной политики ор­ганизации. Ћтсутствие остатка ха­рактеризует этот счет как собира­тельно-распределительный и конт­рарно-дополнительный одновременно.

Ћперационные счета делЯтсЯ в зависимости от их построениЯ на три группы: собирательно-распре­делительные, бюджетно-распределительные и калькулЯционных расходов путем их нормативного включениЯ в себестоимость продукции, а затем по дебету отража­ютсЯ фактически произведенные расходы. ‚ результате на этом сче­те остаток неиспользованного еще резерва отражаетсЯ по кредиту сче­та, поэтому он относитсЯ к пассив­ным счетам. Џри недостаточности созданного резерва этот счет может превратитьсЯ в свою противопо­ложность С счет 97 "ђасходы буду­щих периодов".

‘чет 98 "„оходы будущих пери­одов" позволЯет равномерно отно­сить доходы на финансовые резу­льтаты соответствующего отчетно­го периода. Џо кредиту этого счета сначала отражаютсЯ доходы буду­щих отчетных периодов, а в соот­ветствующем отчетном периоде, учитываЯ произведенные расходы, с дебета этого счета доходы списы­ваютсЯ на финансовые результаты отчетного периода. Ћстаток еще несписанных доходов будущих пе­риодов отражаетсЯ на кредите сче­та 98, поэтому он относитсЯ к пас­сивным счетам.

‚се бюджетно-распределительные счета имеют отношение к бух­галтерскому балансу, хотЯ и разме­щены в Џлане счетов в разде­ле VIII "”инансовые результаты".

Ќа калькулЯционных счетах формируетсЯ информациЯ длЯ ка­лькулЯционных расчетов фактиче­ской себестоимости заготовленных производственных запасов, произ­веденной продукции и т. д.

Ќа дебете калькулЯционных счетов собираютсЯ затраты, свЯзан­ные с формированием: инвентар­ной стоимости основных средств (счет 08 "‚ложениЯ во внеоборот­ные активы"), себестоимости заго­товлениЯ материалов (счет 15 "‡аго­товление и приобретение материа­льных ценностей"), себестоимости произведенной продукции (счет 20 "Ћсновное производство") и т. д.

Џолученные и оприходованные материальные ценности списываютсЯ по исчисленной себестоимо­сти по кредиту калькулЯционных счетов. Ќаличие дебетовых остат­ков по ним свидетельствует о том, что у них есть и признаки инвен­тарных счетов. ќто активные счета.

‘обирательно-распределительные счета применЯютсЯ длЯ сбора расходов по тому или иному хозЯйственному процессу с целью их распределениЯ. ќто активные счета, так как на них учитываетсЯ движение средств (расходы). ‘умма, собраннаЯ на этих счетах списываетсЯ на те счета, где учитываютсЯ все затраты по данному объекту. ‘обирательно-распределительные счета необходимы по двум причинам: прежде всего некоторые расходы надо распределЯть между несколькими объектами. ќто - косвенные расходы, к которым, например, относЯтсЯ общепроизводственные и общехозЯйственные расходы. Љроме того, данные счета используютсЯ длЯ контролЯ за исполнением этих расходов. Џоэтому они ведутсЯ даже на предприЯтиЯх, производЯщих один вид продукции, где нет необходимости распределЯть косвенные расходы. Ќапример, счет 44 Тђасходы на продажуУ, счет 26 ТЋбщехозЯйственные расходыУ и др. Ќапример, по дебету счета 26 собирают все расходы, свЯзанные с обслуживанием всего предприЯтиЯ в целом и управлениЯ им: заработнаЯ плата заводского персонала, амортизациЯ заводских зданий, затраты на содержание заводской лаборатории и т.д. ‘ кредита счета собранные расходы списывают, предварительно распределив их между видами продукции (если их несколько) на дебет счета 20 ТЋсновное производство. “ таких счетов, как 28 "Ѓрак в производстве" и 44 "ђасходы на продажу", есть все признаки со­бирательно-распределительного ха­рактера, а счет 28 вообще не имеет остатка, следовательно, не свЯзан с балансом.

‘ледует иметь в виду, что у не­которых счетов имеютсЯ призна­ки нескольких классификацион­ных групп. ЋпределЯть их место в классификации счетов следует по главному, основному признаку.

Ќа представленной нами схеме классификации счетов многие сче­та раздела VIII "”инансовые резу­льтаты" Џлана счетов по своим структурным характеристикам от­несены к операционным счетам. ‘чет 94 "Ќедостачи и потери от порчи ценностей" имеет структуру собирательно-распределительного счета, а счета 96 "ђезервы предсто­Ящих расходов", 97 "ђасходы буду­щих периодов" и 98 "„оходы буду­щих периодов" С структуру бюджетно-распределительныхсчетов.

‘чета 90 "Џродажи" и 91 "Џро­чие доходы и расходы" отнесены к группе финансово-результатных счетов. ‘юда же входит и итоговый счет прибылей и убытков 99 "Џри­были и убытки". ќти три бухгал­терских счета составлЯют единый блок взаимосвЯзанных счетов, ин­формациЯ которых используетсЯ длЯ формированиЯ показателей от­чета о прибылЯх и убытках.

‘чета 90 и 91 отнесены к сопо­ставлЯющим. Џо их кредиту отра­жаютсЯ доходы, а по дебету С рас­ходы. Џри превышении доходов над расходами разница списывает­сЯ в виде прибыли на кредит сче­та 99, а при превышении расхо­дов С в виде убытка на дебет сче­та 99. Ћстаток на обоих счетах отсутствует, поэтому к бухгалтер­скому балансу они прЯмого отно­шениЯ не имеют.

‘чет 99 "Џрибыли и убытки" -итоговый, служит длЯ подведениЯ финансовых результатов деЯтель­ности предприЯтиЯ. Ћн ЯвлЯетсЯ активно-пассивным в зависимости от содержаниЯ полученного фи­нансового результата. …сли при­быль С он пассивный, убыток же делает его активным по сути, но в балансе любой финансовый резу­льтат должен быть отражен в пас­сиве в виде нераспределенной при­были или непокрытого убытка, от­ражаемого со знаком "минус".

Џо отношению к балансу все счета подразделЯютсЯ на две группы: 1. Ѓалансовые - счета, на которых учитываетсЯ состоЯние и использование средств, находЯщихсЯ в полном распорЯжении предприЯтиЯ. Ћни взаимно корреспондируют друг с другом.

2. ‡абалансовые счета - счета, которые учитываютсЯ средства, не принадлежащие предприЯтию, но находЯщиесЯ у него во временном, ограниченном использовании или на ответственном хранении. ќти счета не корреспондируют друг с другом и с балансовыми счетами. Ћни ведутсЯ не по двойной, а по простой системе учета. Џри поступлении таких средств на предприЯтие они записываютсЯ по дебету счета, а при выбытии - по кредиту. ‡абалансовые счета имеют трехразрЯдную структуру. ќто счета 001 ТЂрендованные основные средстваУ, 003 ТЊатериалы, принЯтые в переработкуУ, 006 ТЃланки строгой отчетностиУ и др. (см. Џриложение)

ЉлассификациЯ счетов по экономическому содержанию разрабатываетсЯ длЯ того, чтобы установить, какие счета нужны длЯ отражениЯ каждого объекта учета. Џоэтому счета в ней группируютсЯ в зависимости от той роли, которую выполнЯют учитываемые на них объекты. ‚се счета в этой классификации делЯтсЯ на две группы: 1. ‘чета видов средств и процессов и 2. ‘чета источников средств

‘чета видов средств и процессов подразделЯютсЯ на: а) счета учета процесса производства - 01,10,20,23 и др. 6) счета непроизводственной сферы -29 в) счета процесса обращениЯ - 43,50,51 и др. г) счета процесса распределениЯ. ‘чета источников средств подразделЯютсЯ на счета собственных источников (80,82,83) и счета источников привлеченных (заемных) средств (66,67).

‚се важнейшие показатели, необходимые длЯ наблюдениЯ за хозЯйственной деЯтельностью, в бухгалтерском учете получаютсЯ при помощи счетов. Ѓаланс предприЯтиЯ и отчетность о его работе, используемые длЯ планированиЯ и контролЯ за выполнением плана, составлЯютсЯ также по их данным. ‘ледовательно, необходимо тщательно подбирать комплекс счетов, при помощи которых могут быть получены такие данные. „лЯ этого составлЯетсЯ план счетов, включающий счета, нужные длЯ правильного построениЯ бухгалтерского учета.

Џланом счетов называетсЯ систематизированный перечень счетов, определЯющий построение всей системы бухгалтерского учета на предприЯтиЯх, в организациЯх и учреждениЯх. Ћн разрабатываетсЯ на основании экономической классификации счетов и утверждаетсЯ Њинистерством финансов ђ”. ќтот план ЯвлЯетсЯ типовым, то есть применЯетсЯ во всех сферах экономики.

Џлан счетов включает в себЯ разделы, синтетические счета, их номера (шифры) и субсчета. Ћн подразделЯетсЯ на 9 разделов по экономическому содержанию счетов в них содержащихсЯ. ќто:

1 раздел Р ‚необоротные активы (01 - 09)

2 раздел - Џроизводственные запасы (10-19)

3 раздел - ‡атраты на производство (20 - 39)

4 раздел - ѓотоваЯ продукциЯ и товары (40 - 49)

5 раздел - „енежные средства (50 - 59)

6 раздел Р ђасчеты (60 - 79)

7 раздел Р Љапитал (80-89)

8 раздел - ”инансовые результаты (90- 99)

‡ЂЃЂ‹ЂЌ‘Ћ‚›… ‘—…’Ђ

‚Ќ…ЋЃЋђЋ’Ќ›… ЂЉ’€‚›	ЋЃЋђЋ’Ќ›… ЂЉ’€‚›
1. Ћ‘ЌЋ‚Ќ›… ‘ђ…„‘’‚Ђ	2. Ќ…ЊЂ’…ђ€ Ђ‹њЌ›… ЂЉ’€‚›	3. ”€ЌЂЌ‘Ћ‚›… ‚‹Ћ†…Ќ€џ ЌЂ ‘ђЋЉ ‘‚›?… ѓЋ„Ђ	5. „…Ќ…†Ќ›… ‘ђ…„‘’‚Ђ	6. ЋЃЋђЋ’Ќ›… ‘ђ…„‘’‚Ђ	7. Ќ…ЊЂ’…ђ€-Ђ‹њЌ›… ЂЉ’€-‚› ‘ђЋЉЋЊ „…‰‘’‚€џ (€‘-ЏЋ‹њ‡Ћ‚ЂЌ€џ) „Ћ ѓЋ„Ђ
‡„ЂЌ€џ	ЏђЂ‚Ђ	‚‹Ћ†…Ќ€џ ‚ ЂЉ–€€, ЋЃ‹€ѓЂ–€€,	ЉЂ‘‘Ђ	‘›ђњ…
‘ЋЋђ“†…Ќ€џ	ЏЂ’…Ќ’›	‚‹Ћ†…Ќ€џ ‚ ‡Ђ‰Њ›, ‚ ’ЋЊ —€‘‹… ЏЋ„ ‚…Љ‘…‹џ	ђЂ‘—…’Ќ›‰ ‘—…’	Ћ‘ЌЋ‚Ќ›… ЊЂ’…ђ€Ђ‹›
ЊЂ?€Ќ› € ЋЃЋђ“„Ћ-‚ЂЌ€…	€Ќ’…‹‹…Љ’“-Ђ‹њЌЂџ ‘ЋЃ‘’-‚…ЌЌЋ‘’њ	‚Љ‹Ђ„› ЌЂ ‘ђЋ—Ќ›• „…ЏЋ‡€’Ќ›• ‘—…’Ђ• ‚ ЃЂЌЉ…	‘ђ…„‘’‚Ђ ‚ ђЂ‘—…’Ђ• - „…Ѓ€’Ћђ‘ЉЂџ ‡Ђ„Ћ‹†…ЌЌЋ‘’њ ‘ђЋЉЋЊ „Ћ ѓЋ„Ђ:	‚‘ЏЋЊЋѓЂ’…‹њ-Ќ›… ЊЂ’…ђ€Ђ‹›	8. ”€ЌЂЌ‘Ћ-‚›… ‚‹Ћ†…-Ќ€џ ‘ђЋЉЋЊ „Ћ ѓЋ„Ђ
’ђЂЌ‘ЏЋђ’-Ќ›… ‘ђ…„‘’‚Ђ	ЏђЋѓђЂЊЊЌ›… ЏђЋ„“Љ’›	„ђ.	- покупатели и заказчики	’ЋЏ‹€‚Ћ
ЏђЋ€‡‚Ћ„‘’-‚…ЌЌ›‰ €Ќ‚…Ќ’Ђђњ	’ЋђѓЋ‚Ђџ ЊЂђЉЂ € ’Ћ‚ЂђЌ›‰ ‡ЌЂЉ		- авансы выданные	ѓЋ’Ћ‚Ђџ ЏђЋ„“Љ–€џ
•Ћ‡џ‰‘’‚…Ќ-Ќ›‰ €Ќ‚…Ќ’Ђђњ	‹€–…Ќ‡€€	4. ‘ђ…„‘’‚Ђ ‚ ђЂ‘—…’Ђ• - „…Ѓ€’Ћђ‘ЉЂџ ‡Ђ„Ћ‹†…Ќ-ЌЋ‘’њ ‘ђЋЉЋЊ ‘‚›?… ѓЋ„Ђ	-подотчетные лица	Ќ ‡ Џ
„ђ.	ЗЌЋ“-•Ђ“И	- прочие дебиторы	’Ћ‚Ђђ›
	„…‹Ћ‚Ђџ ђ…Џ“’Ђ–€џ		„ђ.	ЏЋ‹“”ЂЃђ€-ЉЂ’›
	„ђ.			ќЌ…ђѓ€џ
				‡ЂЏЂ‘Ќ›… —Ђ‘’€
				’Ћ‚Ђђ› Ћ’ѓђ“†…ЌЌ›… „ђ.

---

---

€‘’Ћ—Ќ€Љ€ ‘ЋЃ‘’‚…ЌЌ›• ‘ђ…„‘’‚	€‘’Ћ—Ќ€Љ€ ‡Ђ…ЊЌ›• (Џђ€‚‹…—…ЌЌ›•) ‘ђ…„‘’‚
1. “‘’Ђ‚Ќ›‰ ЉЂЏ€’Ђ‹	1. „Ћ‹ѓЋ‘ђЋ—Ќ›… Љђ…„€’› ЃЂЌЉЋ‚
2. „ЋЃЂ‚Ћ—Ќ›‰ ЉЂЏ€’Ђ‹	2. ЉђЂ’ЉЋ‘ђЋ—Ќ›… Љђ…„€’› ЃЂЌЉЋ‚
3. ђ…‡…ђ‚Ќ›‰ ЉЂЏ€’Ђ‹	3. „Ћ‹ѓЋ‘ђЋ—Ќ›… ‡Ђ‰Њ› „ђ“ѓ€• ћђ€„€—…‘Љ€• € ”€‡€—…‘Љ€• ‹€–
4. Ѓћ„†…’ЌЋ… ”€ЌЂЌ‘€ђЋ‚ЂЌ€…	4. ЉђЂ’ЉЋ‘ђЋ—Ќ›… ‡Ђ‰Њ› „ђ“ѓ€• ћђ€„€—…‘Љ€• € ”€‡€—…‘Љ€• ‹€–
5. Џђ€Ѓ›‹њ	5. Љђ…„€’Ћђ‘ЉЂџ ‡Ђ„Ћ‹†…ЌЌЋ‘’њ (источники средств в расчетах): - поставщики и подрЯдчики
	- задолженность перед персоналом организации
	- задолженность перед государственными внебюджетными фондами
	- задолженность перед бюджетом
	- авансы полученные
	- прочие кредиторы
	6. ‡Ђ„Ћ‹†…ЌЌ