2014-02-02
1031
В процессе проверки аудитор должен получить свидетельства и доказательства того, что отчетность клиента составлена в соответствии с действующим законодательством РФ и отражает фактическое финансовое положение предприятия. Таким образом, аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.
К АД относятся:
- первичные документы,
- бух. записи,
- регистры синтетического и аналитического учета,
- все виды договоров,
- бух. отчетность,
- любые письменные запросы и разъяснения и т.д.
АД получают в результате выполнения различных аудиторских процедур, к которым относятся следующие:
1) тесты средств контроля – проводятся аудитором с целью проверки надлежащей организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля и БУ
2) процедуры проверки по существу – проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в отчетности клиента. Данные процедуры проверки проводятся в следующих формах:
|
|
|
- детальные тесты – позволяют оценить правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
- аналитические процедуры – представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, на основе которых делаются выводы в аудиторском заключении.
При получении АД аудитор должен оценить их достаточность и надлежащий характер. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей достоверность отчетности. Т.е аудитор должен собрать достаточное количество АД надлежащего качества, на основании которых будут сделаны выводы в аудиторском заключении.
При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы могут основываться на процедурах, проведенных выборочным способом.
На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:
- величина аудиторского риска;
- существенность проверяемой статьи отчетности (больше 1%);
- опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
- результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок#;
- источник и достоверность информации.
Оценка достаточности и надлежащего характера АД осуществляется с целью подтверждения предпосылок достоверности отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:
|
|
|
1) существование – т.е. наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в отчетности;
2) права и обязанности – т.е. принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в отчетности;
3) возникновение – это подтверждение того, что относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственные операции или события, имели место в течение соответствующего периода;
4) полнота – это отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
5) стоимостная оценка – это отражение в отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
6) точное измерение – это точность отражения суммы хозяйственной операции с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
7) представление и раскрытие – означает объяснение, классификацию и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в отчетности.
При получении АД аудитор применяет различные методические приемы проверки документов и регистров БУ. К основным из них относятся: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет.
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов, в ходе которой аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника: созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация); созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация); созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос может быть в письменной и устной форме. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях.
4. Существенность в аудите (ПСАД №4).
Существенность является важным критерием бухгалтерского учета и аудита. Этот показатель используется для оценки значимости вопросов, раскрываемых в финансовой отчетности. Существенность характеризуется величиной пропуска, неточности или неправильной трактовки фактов хозяйственной жизни компании, значимой для пользователей финансовой отчетности.
В соответствии с ПСАД №4, информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения заинтересованных в данной информации пользователей.
Аудиторское суждение о существенности для финансовой отчетности не измеряется в денежных единицах. Тем не менее, на практике при планировании аудита аудитор должен решить, какая сумма будет существенной для проверяемой финансовой отчетности.
Существенность является высоко субъективным фактором, и аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для оценки того, что является существенным. При этом учитывается, что существенность имеет две стороны:
|
|
|
· количественную
· качественную
Количественная составляющая существенности выражается через предельное / пороговое значение (количество) ошибки бух. отчетности, начиная с которого пользователь с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Т.е. уровень существенности с количественной стороны выражается конкретной суммой / значением допустимой ошибки.
Но не всегда нарушение можно оценить в денежном выражении. Качественная сторона существенности учитывает характер (качество) искажений. Примерами качественных искажений являются:
· недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь отчетности будет введен в заблуждение таким описанием
· отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативно-правовых требований, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности
Информацию о таких нарушениях обязательно следует указывать в аудиторском отчете с тем, чтобы руководство аудируемого лица стремилось в кратчайшие сроки их устранить.
Существенность должна рассматриваться в два этапа:
1) При планировании аудиторских процедур аудитор устанавливает предварительный уровень существенности.
2) На завершающей стадии аудита - при формировании аудиторского мнения - проводится уточнение уровня существенности.
Формирование предварительного суждения о существенности
Выбор критерия существенности является наиболее трудным решением в профессии аудитора, поскольку стандарты аудиторской деятельности не устанавливают конкретного порядка исчисления размера существенности. Тем не менее, на практике аудитор должен решить, какая сумма будет существенной для финансовой отчетности клиента.
В общем случае для этого используются 2 принципа:
|
|
|
- принцип относительности
- принцип базового показателя
Относительные, а не абсолютные принципы. Абсолютная сумма, например, 500 000 рублей, для всех компаний не применима. Поэтому принципы существенности должны быть относительными на какой-то основе.
Базовый показатель. Аудитору необходимо определить некий базовый показатель, который явится основой существенности. Существенность не может определяться одновременно несколькими базовыми показателями и даже в том случае, если эти показатели в полной мере отражают деятельность компании. Критерий существенности должен быть один. Это требование содержится в МСА 320 "Существенность в аудите".
В материалах международной программы ТACIS, посвященных реформе российского аудита (г. Москва, 2002 г.), приведена методика, согласно которой, уровень существенности определяется как среднеарифметическое значение из нескольких базовых показателей. И на первый взгляд, может показаться, что эта методика противоречит сказанному. Тем не менее, методика приемлема, поскольку уровень существенности, как критерий, устанавливается один. В настоящей методике предлагается подход к расчету уровня существенности, основанный на одном базовом показателе. Принципы, лежащие в основе этого подхода, излагаются чуть ниже.
Рекомендации по выбору базового показателя. Выбор конкретного показателя существенности зависит от характера, масштаба и условий бизнеса клиента. Также на выбор влияют результаты финансовой деятельности компании, круг возможных пользователей финансовой отчетности и другие факторы.
Показателями существенности на стадии планировании аудита чаще являются:
· прибыль до н/о
· объем выручки от реализации прод (тов, раб, усл)
· сумма активов баланса
· величина собственного капитала
· сумма расходов организации
· реже - прибыль от основной деятельности, оборотные средства или акционерный капитал.
Выбор крупных значений показателей финансовой отчетности, например, валюты баланса или совокупного дохода (выручки от продаж) в качестве сумм, существенных для финансовой отчетности в целях планирования, более предпочтителен, нежели выбор прибыли до налогообложения. Прибыль, рассчитываемая для целей налогообложения, - слишком неустойчивый показатель для того, чтобы быть полезным в качестве основы для существенности. Если аудиторы применят для расчета уровня существенности более стабильные суммы, типа выручки от продаж или валюты баланса, то это будет означать, что объем аудита больше определен размером компании, чем результатами деятельности за определенный период.
Такие показатели, как валюта баланса, общая стоимость имущества, выручка от продаж, более традиционны для действующих компаний. Для вновь созданных же компаний более предпочтительным показателем может явиться размер собственного капитала.
Выбранная основа должна обладать относительной стабильностью и предсказуемостью и характеризовать масштаб деятельности компании. При развивающемся бизнесе компании валюта баланса и выручка обычно представляют собой стабильные показатели.
Выбор процентной доли. Как правило, уровень существенности рассчитывается путем умножения процентной доли на значение выбранного показателя. Стандарты аудита не устанавливают прямых требований к размеру процентной доли для расчета существенности. Поэтому на практике многие аудиторы в качестве основы берут 2-10% от выбранного показателя. Конкретный процент в большей степени зависит от масштаба компании.
Процентные доли должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской организации и применяться на постоянной основе. Чаще всего они составляют:
· 5% от прибыли до н/о
· 2% от выручки
· 2% от суммы активов
· 10% от СК
· 2% от суммы расходов
