Вопрос: Независимость субъектов аудиторской деятельности

Вопрос: Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг вправе:

1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудито­ра информацию о законодательных и нормативных актах Российской Фе­дерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2) получать аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотноше­ний, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противо­речащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано.

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудитор­скими организациями в сроки, установленные законодательством Россий­ской Федерации;

2) создавать условия для своевременного и полного проведения ауди­торской проверки, осуществлять содействие в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять информацию и доку­ментацию, необходимую для осуществления аудита, давать по запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения, а также запрашивать необходимые для проведения про­верки сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограниче­ния круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудитор­ской проверки;

4) оперативно устранять выявленные в ходе аудиторской проверки на­рушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) своевременно оплачивать услуги в соответствии с договором на про­ведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заклю­чения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независя­щим от них причинам;

6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотно­шений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не проти­воречащие законодательству Российской Федерации.

В интересах общества и в соответствии с требованиями кодекса этики все аудиторы и аудиторские оргашзации должны быть независимы от аудируемых организаий.

Под независимостью подразумевается:

– независимость мышления, т.е. такой образ мышления, который позволяет составить суждение, не зависящее от влияния сторонних факторов, могущих скомпро­метировать профессионализм данного суждения, и который позволяет лицу действовать добросовестно и объективно на основе знания законодательства;

– независимость поведения, т.е. избежание фактов или обстоятельств, которые настолько значимы, что ра­зумная и информированная третья сторона, получив­шая информацию, включая любые меры предосто­рожности, могла бы поставить под разумное сомнение порядочность, объективность аудитора или аудитор­ской организации.

Термин «независимость» в каждом случае его приме­нения может иметь различное толкование, поскольку можно предположить, что лицо, высказывающее про­фессиональное суждение, должно быть свободно от всех экономических, финансовых и иных отношений. Поскольку разные обстоятельства или их комбинации могут оказывать влияние на заинтересованных лиц, то невозмож­но перечислить все ситуации, создающие угрозу независимо­сти, и определить все меры, подходящие для исправления ситуации. Помимо этого, проверки могут быть самого разного характера, следовательно, и угрозы могут быть разными, требующими использования соответствующих мер предос­торожности.

В обеспечение одного из основополагающих принципов проведения ау­дита - независимости, установлены законодательные ограничения на осуществление аудита (обязательной аудиторской проверки) в отношении взаимозависимых лиц. Взаимозависимые лица признаются таковыми по критериям, установленным непосредственно в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности».

Аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и состав­ление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несу­щими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве;

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответст­венность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и состав­ление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участни­ками), в отношении дочерних организаций, филиалов, представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, ока­зывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения за проведение аудита не могут быть поставлены в зависимость от требований аудируемых лиц о содержание выводов, которые могут быть сделаны в ходе аудита.