Условия договоренности о проведении аудита. Специальный стандарт 210 «Условия аудиторских заданий» по сво­ей структуре включает: введение, письмо на проведение аудита

Специальный стандарт 210 «Условия аудиторских заданий» по сво­ей структуре включает: введение, письмо на проведение аудита, по­вторные аудиторские проверки, понятие изменений в договоренно­сти и приложение (пример письма о проведении аудита). Данный стандарт регулирует вопросы согласования с клиентом условий прове­дения аудита и содержание ответа аудитора клиенту на изменение ус­ловий договора.

Результатом переговоров между клиентом и аудитором должно стать достижение согласия по условиям договоренности. Условия до­говоренности необходимо отразить документально. Стандарт предпо­лагает два варианта документального отражения условий договоренно­сти: в письме; в любой другой подходящей форме договора.

Письмо на проведение аудита составляется как при аудите исторической финансовой отчетности, так и при сопутствующих аудиту услугах и специальных заданиях. Необходимо разделение писем при одновременном проведении аудита и оказания консультационных услуг по вопросам налогообложения, бухгалтерского или управленческого учета. В некоторых странах цели и объем аудита, а также обязанности аудитора устанавливаются в специальных законодательных актах. Од­нако при составлении письма необходимо учитывать только те его положения, которые содержат полезную для клиентов информацию.

Письмо о проведении аудита направляется клиенту до начала проведения аудита. Оно является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение аудита, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудито­ра перед клиентом и формой отчетов. Структура и содержание письма приведены на рис. 2.1.

В письме на проведение аудита также могут указываться следую­щие положения:

• мероприятия, связанные с планированием аудита;

• обязательства клиента по предоставлению письменных заявлений, связанных с аудитом;

• дополнительные письма или отчеты, которые аудитор предполагает составить для клиента;

• основу исчисления гонорара, а также любые соглашения в отношении выставления счетов;

• договоренность о привлечении других аудиторов и экспертов по некоторым аспектам аудита;

• договоренность о привлечении внутренних аудиторов;

• координирование работы с предшествующим аудитором в случае, если аудитор впервые работает с данным клиентом;

• любое ограничение ответственности аудитора там, где это возможно;

• ссылка на любые дополнительные соглашения между аудито­ром и клиентом.

В случае повторной аудиторской проверки деятельности клиента аудиторской фирме разрешается не составлять новое письмо. Однако в стандарте обозначены факторы, характеризующие необходимость составления нового письма:

а) любой признак, указывающий на неправильное понимание клиентом цели и объема аудита;

б) любые пересмотренные или особые условия договоренности;

в) недавнее изменение в составе высшего руководства, совета директоров или изменение в структуре собственности;

г) значительное изменение характера или масштабов деятельно­сти клиента;

д) требование законодательства.

Также в стандарте предусмотрено, что условия договоренности об аудите изменяются в случае неправильного понимания характера аудита или сопутствующих услуг, запрашиваемых клиентом изна­чально в письме-обязательстве. В случае изменения условий догово­ренности аудитору и клиенту необходимо согласовать новые условия.

При изменении условий договоренности необходимо учесть и рассмотреть юридические и другие последствия, связанные с этими изменениями. При этом отчет аудитора о проведении проверки дол­жен содержать пересмотренные условия договоренности. В отчет не должны включаться: ссылки на первоначальную договоренность и любые другие процедуры, которые могли быть выполнены в соответ­ствии с первоначальной договоренностью.

Если аудитор не может согласиться на изменения условий договоренности и ему не разрешают продолжать работу согласно первоначальной договоренности, то ему следует отказаться от аудиторской проверки с обоснованием причин, послуживших причиной отказа.

Стандарт 210 «Условия аудиторских заданий» регулирует особые условия договоренности об аудиторской и дочерних компаний (филиа­лов, подразделений). Если аудитор материнской компании является также аудитором филиалов, дочерних компаний или подразделений (компонентов), то на решение аудитора о том, посылать ли отдельное письмо-обязательство компоненту, будут влиять следующие факторы:

• кто назначает аудитора компонента;

• необходимость составления отдельного аудиторского заключе­ния по компоненту;

• требование законодательства;

• объем работ, выполненный другими аудиторами;

• доля себестоимости материнской компании;

• степень независимости руководства компонента.

Согласно законам и нормативным актам, регулирующим аудит государственного сектора, аудиторы, как правило, назначаются, и по­этому использование письма о проведении аудита не является обще­принятой практикой.