В настоящее время налоговый контроль от имени государства осуществляют специализированные государственные органы, которым предоставлены полномочия по проведению мероприятий налогового контроля в отношении организаций и физических лиц.
В соответствии со статьей 4 Налогового кодекса Республики Беларусь в число участников налоговых отношений включаются:
- Министерство по налогам и сборам РБ и инспекции Министерства по налогом и сборам РБ;
- Государственный таможенный комитет РБ и таможни;
- Государственные органы республиканского управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин).
- Комитет государственного контроля РБ и его органы Министерство финансов РБ и местные финансовые органы, иные уполномоченные органы — при решении вопросов, относимых к их компетенции.
В структуру МНС РБ входят:
|
|
1) департамент по надзору и контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья, табачных изделий
2) управления, отделы, а также инспекции МНС по областям и г.Минску, районам, городам, районам в городах
Существуют следующие элементы контроля.
1) субъекты налогового контроля. Это
- с одной стороны налогоплательщики - юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды.
- с другой стороны государственные налоговые органы.
2) объект и предмет налогового контроля. Это финансовые отношения, которые возникают между юридическими и физическими лицами с одной стороны и государством с другой в процессе исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
3) формы, методы и мероприятия налогового контроля (рассмотрены ниже)
4) документы налогового контроля;
5) этапы и порядок проведения налогового контроля.
В зависимости от временного фактора можно выделить 3 формы налогового контроля:
- предварительный;
- текущий;
- последующий.
Предварительный налоговый контроль осуществляется на стадии формирования бюджета, а также при разработке и рассмотрении проектов законов и других нормативных актов, касающихся вопросов налогов и налогообложения.
Цель - предотвратить возможные противоречия в действующем налоговом законодательстве, предупредить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще на стадии планирования, то есть до совершения финансово-хозяйственных операций, до уплаты налогов и других обязательных платежей.
|
|
Налоговые органы обеспечивают полный учет в реестре налогоплательщиков, получающих доходы, а также контроль за своевременностью их постановки на учет. Также предварительный налоговый контроль осуществляется при приемке и проверке расчетов по налогам и платежам до наступления срока уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Текущий налоговый контроль проводится на стадии исполнения финансовых документов и осуществления хозяйственно-финансовых операций, связанных с вопросами налогообложения.
Цель - исключить возможные нарушения налоговой дисциплины в момент совершения операции, обеспечить своевременность и правильность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Он непосредственно связан с бухгалтерским учетом и осуществляется бухгалтериями предприятий в момент перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. При этом проверяется правильность определения суммы налогов, подлежащих к уплате, соблюдение установленных сроков уплаты. Он позволяет оперативно вносить изменения, не допуская серьезных налоговых нарушений, избегая применения возможных финансовых санкций.
Последующий контроль осуществляется после совершения тех или иных хозяйственных операций и завершения отчетного периода.
Цель - проверить законность совершенных налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций, выполнение норм и требований налогового законодательства, полноту и своевременность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. В случаях установления нарушений - принять соответствующие меры по их устранению, привлечь к ответственности виновных посредством применения финансовых санкций для возмещения ущерба.
Выделяют следующие виды налогового контроля
- проверки;
- обследования;
- опрос налогоплательщиков и других лиц;
- анализ.
Под методом налогового контроля понимается совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд, т. е. при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояние объектов и предметов налогового контроля.
Существует многоуровневая система методов налогового контроля, которая включает в себя следующие виды методов:
- общенаучные методы (анализ, синтез, моделирование, статистический метод и т. д.);
- специальные методы исследования (проверка документов, экономический анализ, экспертиза, инвентаризация, осмотр предметов, помещений, территорий);
- методы воздействия на проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля (убеждение, поощрение, принуждение и др.).