2014-02-02
462
ПРИМЕР
В магазин канцтоваров пришел клиент, например Караваев, купить две папки для документов на сумму 236,00 руб. Караваев — частное лицо, поэтому правительство считает его потребителем. Налог на добавленную стоимость в размере 18% входит в цену папок. Если бы этого налога не было, то Караваев заплатил бы только "200 руб:
стоимость без налога 200
НДС 18% 36
цена реализации 236
Что должен сделать владелец магазина с полученной суммой 36 руб.?
Эти обобщенные накопившиеся суммы он должен в определенные периоды перечислять в государственный бюджет.
Выполнение роли посредника в удержании налога на добавленную стоимость имеет определенные последствия для бухгалтерского учета каждого предприятия. С отражаемых в отчете кассовых оборотов, которые также называют оборотами брутто, следует перечислить в государственный бюджет 18/118 часть, и только оставшиеся 100/118 можно считать собственным доходом от реализации товаров.
В нашем примере:
18/118 суммы 236,00 руб. равна 36 руб.,
100/118 суммы 236,00 руб. равны 200 руб.
Учет сумм НДС приводит к открытию нового счета, на котором по кредиту учитываются очередные суммы налога. Периодически в виде обобщенных сумм этот налог перечисляют в бюджет.
Для этих целей используют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".
В бухгалтерском учете операция по начислению НДС при реализации отражается следующим образом:
90-3 "Налог на добавленную стоимость" Д
68 "Расчеты по налогам: НДС". К
А как рассматривается НДС при покупках товара не индивидуальными потребителями, а другими покупателями?
Например, в наш магазин канцелярских товаров регулярно приходит владелец другого предприятия, г-н Овчаров, и выполняет покупки для своей фирмы. Эти покупки облагаются НДС, так как этот налог уплачивается в каждой фазе оборота. Однако г-н Овчаров не должен облагаться этим налогом, так как он не делает покупку для личного потребления. Но очень трудно спрашивать каждого входящего клиента, зачем он выполняет покупки. На практике этот вопрос решается по-другому: предприниматель имеет право обратиться о возврате уплаченного им налога на добавленную стоимость на те товары, которые он закупает для нужд своего предприятия. Первичным документом по НДС является счет-фактура.
В этом случае уплаченный налог на закупаемые товары не увеличивает затраты покупателя, так как он подлежит вычитанию из налога, начисленного на реализуемые им самим товары и услуги (налоговое обязательство). Начисленный налог не является доходом от реализации, так как подлежит уплате в бюджет.
Все предприятия платят своим поставщикам начисленный ими НДС на приобретаемые товары, а затем возвращают его (компенсируют) из бюджета по окончании отчетного периода.
Все запасы товаров, сырья и материалов, которые хранятся на предприятии, следует учитывать свободными от НДС. Государственный бюджет получает доход по этому налогу только в момент, когда продаваемые товары или услуги попадают в финансовый оборот.
Факт обращения за возвратом НДС отражается в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" (НДС уплаченный).
Следовательно, на счете 19 учитывается сумма, на которую плательщик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. Обязательным условием для получения права на налоговый вычет является оплата налога.
На этом счете учитываются все суммы уплаченного (начисленного поставщиками) НДС. Поэтому после оплаты мы можем уменьшить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, т.е. зачесть НДС по оплаченным товарам:
68 "Расчеты по налогам: НДС" Д
19 "НДС по приобретенным ценностям" К
Как видно из этой записи, по дебету счета 68 "Расчеты по налогам: НДС" отражаются суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".
Налог на добавленную стоимость принимается к зачету при выполнении следующих условий:
— товар оприходован;
— НДС выделен в расчетных и платежных документах;
— имеется счет-фактура.
Раз в месяц в бюджет перечисляется разность между дебетом и кредитом счета 68 "Расчеты по налогам: НДС".
ПРИМЕР
Предприниматель Овчаров 3 февраля 2004 года покупает по безналичному расчету партию товаров на сумму 944,00 руб. (СО № 317).
Сумма оплаты включает в себя НДС в размере 18%.
НДС от суммы по счету составляет 18/118 х 944,00 = 144,00 руб.
В действительности закупленные товары стоят Овчарову 800,00 руб., хотя заплатил он за них 944,00 руб. Разность, которая является НДС, подлежит компенсации из бюджета.
Как происходит бухгалтерский учет такой операции?
| Дата | Журнал | Счет | д | К | ||
| 03.02 | КО | Товары | ||||
| НДС по приобретенным ценностям | ||||||
| Расчетный счет |
В конце отчетного периода (месяца или квартала) наступает время расчета по причитающемуся бюджету налогу на добавленную стоимость.
Предположим, что в обсуждаемый период по кредиту субсчета 68 "Расчеты по налогам: НДС" собралась сумма 12 250,00 руб. (НДС начисленный), тогда как по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" — сумма 9 150,00 руб. (НДС уплаченный). В конце этого периода следует перечислить в бюджет сумму, равную
12 250,00 - 9 150,00 = 3 100,00 руб.
Это происходит с помощью банковского перечисления (предположим, платежное поручение № 135). Соответствующая позиция учета этой хозяйственной операции будет выглядеть следующим образом:
| Дата | Журнал | Счет | Д | К |
| 31.03 | БК | Расчеты по налогам: НДС Расчетный счет | 3 100,00 | 3 100,00 |
В процессе хозяйственной деятельности нередко возникают ситуации, когда отгрузке товаров предшествует предоплата (аванс) от покупателей.
Для отражения суммы полученного НДС делается запись:
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Д
68 "Расчеты по налогам и сборам" К
После отпуска товаров покупателям делается следующая бухгалтерская запись, уменьшающая задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу:
68 "Расчеты по налогам: НДС" Д
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К
Плательщиками этого налога являются субъекты предпринимательской деятельности, получающие прибыль от хозяйственной деятельности.
С 2002 года основная ставка налога установлена в размере 24%.
Эта ставка распределяется следующим образом:
— 7,5% зачисляется в федеральный бюджет;
— 14,5% — в бюджет субъекта РФ;
— 2% — в местный бюджет.
В бухгалтерском учете операции по начислению и оплате налога на прибыль отражаются следующим образом:
• Начисление:
99 "Прибыли и убытки" Д
68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" К
• Перечисление:
68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Д
51 "Расчетные счета" К
