Единый налог на вмененный доход

Вмененный доход - потенциально возможный доход плательщика единого на­лога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно 'влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого на­лога по установленной ставке.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество;

- единого социального налога;

- налога на добавленную стоимость (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Остальные налоги уплачиваются в общем порядке.

Систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливает гл. 26.3 НК РФ, а вводят в действие представительные органы муниципальной и городской власти. Нормативными пра­вовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских окру­гов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанав­ливаются:

- виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ;

- значения коэффициента базовой доходности (К2) или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Таким образом, плательщиками ЕНВД признаются организации и индивиду­альные предприниматели, в отношении которых устанавливается обязательное при­менение ЕНВД в муниципальном районе, в котором зарегистрирована эта организа­ция или индивидуальный предприниматель. При этом муниципальные и городские власти могут сократить перечень видов деятельности, указанный в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, но пополнять его новыми видами запрещено.

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде ЕНВД приме­няется налогоплательщиками - организациями и индивидуальными предпринимате­лями, осуществляющими следующие виды деятельности:

1) оказание бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссий­ским классификатором услуг населению;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранс­портных средств;

4) оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуще­ствляемых организациями и предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения или распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничную торговлю, осуществляемую:

- через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

- через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

7) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты орга­низации общественного питания:

- с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждо­му объекту;

не имеющих зала обслуживания посетителей;

8) распространение или размещение:

- наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

- рекламы на транспортных средствах;

* 9) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;

10) оказание услуг по передаче во временное владение или в пользование:

- торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

- земельных участков для размещения объектов стационарной и нестацио­нарной торговой сети, а также объектов организации общественного пи­тания.

При этом на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся налого­плательщики, указанные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если:

- предпринимательская деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или дого­вора доверительного управления имуществом;

- налогоплательщики отнесены к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ.

Кроме того, согласно п. 2.2 ст. 346.26, применять ЕНВД не вправе:

- организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднеспи­сочная численность сотрудников за предшествующий календарный год превышает 100 человек (пп. 1);

- организации, в уставном капитале которых доля участия других юридиче­ских лиц составляет более 25% (пп. 2).

Если по итогам налогового периода налогоплательщик допустил несоответствие вышеперечисленным требованиям, то считается, что он утратил право на применение ЕНВД и перешел на общий режим налогообложения. Впоследствии, после устране­ния несоответствия установленным требованиям, налогоплательщик обязан перейти на ЕНВД с начала следующего налогового периода (квартала) (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по опре­деленному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый пе­риод, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельно­сти (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Величина	Базовая	Корректирующие	Физический
вмененного	= доходность ×	коэффициенты ×	показатель.
дохода

Базовая доходность - условный месячный доход в стоимостном выражении на единицу определенного физического показателя. Физический показатель характери­зует определенный вид предпринимательской деятельности.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффици­енты К1 и К2.

К1 - коэффициент-дефлятор, устанавливается на календарный год¹ и публику­ется Минэкономразвития РФ в «Российской газете» не позднее 20 ноября. С 2010 г. коэффициент-дефлятор рассчитывается как произведение коэффициента, применяе­мого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потре­бительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.

При утверждении значений коэффициента К2 учитывают совокупность особен­ностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент това­ров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности мест ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля элек­тронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым спосо­бом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прице­пов-роспусков, речных судов, используемых для распространения или размещения рекламы, и иные особенности. В соответствии с п. 7 ст. 346.29 НК РФ значения кор­ректирующего коэффициента К2 определяют для всех категорий налогоплательщи­ков местные власти. Коэффициент устанавливается на период не менее чем кален­дарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Значения корректирующего коэффициента К2 округляют до третьего знака после запятой, а значения физических показателей указывают в целых единицах. Все стоимостные показатели декларации указывают в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Уплату ЕНВД производят не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Ставка налога установлена в размере 15% величины вмененного дохода.

Налоговую декларацию по ЕНВД представляют по итогам каждого квартала не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.