2014-02-02
472
Налогоплательщики и объект налогообложения
Вводная часть
V. Текст лекции
IV. Учебно-материальное обеспечение
1. АРМ преподавателя на базе ПЭВМ.
2. Мультимедийный проектор.
Налог на прибыль в современной России существует с 1992 года и назывался он "налог на прибыль предприятия". С 2002 года, с введением в действие гл. 25 второй части НК РФ называется "налог на прибыль организации". Данный налог относится к прямым налогам, а именно налог который взимается Государством с доходов или имущества налогоплательщика.
Если обратиться в истории, то первое упоминание о прямых налогах в России относится к концу ХV в., когда Иван III - ввел подушный налог, Позже, с развитием промышленности прямым налогам стало предаваться большее значение и в ХIХ веке подушная подать заменяется на налог с городских строений, большое значение для казны стала иметь плата крестьян за пользование Землей - оброк - (нынешний земельный налог). Появились новые налоги, порожденные новыми экономическими видами деятельности: сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги на право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, причем размер капитала купцами объявлялся самостоятельно, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, городской налог на прописку и т. д.
Из истории вернемся в современность и подробно, на основнии действубщей редакции Налогового Кодекса Российской Федерации рассмотрим в первую очередь "Налог наприбыль организации".
1.Налогоплательщики и объект налогообложения
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
1) российские организации;
2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).
Вспомним, что к российским организациям относятся организации, которые созданы по российским законам (ст. 11 НК РФ). Это означает, что налогоплательщиками налога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения (ст. 50 ГК РФ).
Таким образом, плательщиками налога на прибыль по общему правилу являются все российские организации и некоторые иностранные организации.
Вместе с тем Налоговый кодекс РФ предусматривает исключения, а именно освобождение от обязанностей по уплате налога на прибыль для некоторых категорий организаций. В частности, не уплачивают налог на прибыль организации:
- применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес; Следует учитывать всегда то обстоятельство, что организации, которые перерведены на ЕНВД, или занимаются игорным бизнесом не платят налогт на прибыль только с того вида дечтельности, который облагается специальным налоговым режимом, с иной деятельности платится налог на общих основаниях. И указанные выше организации не освобождены от обязанностей налоговых агентов, и платят налог на прибыль при выплате девидендов - "Доходов от долевого участия в деятельности организации" (в соответствии со ст. 275 НК РФ), и при выплате доходов иностранным организациям предусмотренных ст 309-310 НК РФ.
- участники проекта "Инновационный центр "Сколково" при соблюдении некоторых условий. Главное условие - Российская организация, должна получить статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково". А чтобы получить этот статус организация должна:
Во-первых, быть Российской (п. 8 ст. 2 Закона N 244-ФЗ).
Во-вторых, такая организация должна быть создана исключительно для осуществления исследовательской деятельности по одному (или более) из следующих направлений (п. 8 ст. 2, п. 4 ч. 2, ч. 8 ст. 10 Закона N 244-ФЗ):
- энергоэффективность и энергосбережение, в том числе разработка инновационных энергетических технологий;
- ядерные технологии;
- космические технологии, прежде всего в области телекоммуникаций и навигационных систем (в том числе создание соответствующей наземной инфраструктуры);
- медицинские технологии в области разработки оборудования, лекарственных средств;
- стратегические компьютерные технологии и программное обеспечение.
В-третьих, органы и лица, которые вправе действовать от имени организации без доверенности (в том числе исполнительный орган), должны постоянно находиться на территории инновационного центра "Сколково" (п. 2 ч. 2 ст. 10 Закона N 244-ФЗ).
Только при наличии всех этих условий организация может получить статус участника проекта "Сколково". Такой статус присваивается на 10 лет с момента включения организации в реестр участников проекта "Сколково" (ч. 1, 4 ст. 10 Закона N 244-ФЗ).
Нужно отметить, что само по себе наличие статуса участника проекта "Сколково" не дает права на освобождение от обязанностей налогоплательщика. Так, участник проекта "Сколково" не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования освобождения, должен направить в налоговый орган по месту своего учета (п. п. 2, 4, 7 ст. 246.1 НК РФ):
- письменное уведомление об использовании права на освобождение по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2010 N 196н;
- документы, подтверждающие статус участника проекта "Сколково";
- выписку из книги учета доходов и расходов участника проекта, подтверждающую, что объем годовой выручки не превысил 1 млрд руб.
Для последующего использования права на освобождение необходимо ежегодно не позднее 20 января представлять в налоговую инспекцию по месту учета уведомление о продлении с приложением указанных выше документов (п. 6 ст. 246.1 НК РФ).
При лишении специального статуса организация за весь налоговый период, в котором произошло лишение статуса уплачивает налог на прибыль, и соответственно пени за неуплату авансовых платежей.
Лишится освобождения от уплаты налога можно различными способами, при этом существуют условия прелоставдения налоговых льгот, которые рассмотрим ниже.
- отдельные иностранные организации не признаются налогоплательщиками в отношении ряда доходов в связи с предстоящим проведением Олимпиады в г. Сочи.
В связи с организацией и предстоящим проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи для некоторых иностранных организаций предусмотрены налоговые льготы.
В частности, не признаются налогоплательщиками:
1) в 2008 - 2016 гг. - иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением игр (п. 2 ст. 246 НК РФ, ст. 3, ч. 5, 6 ст. 31 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ);
2) в 2010 - 2016 гг. - иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением игр (п. 2 ст. 246 НК РФ, ст. 3.1 Закона N 310-ФЗ, п. 4 ст. 3, п. 1 ст. 9, ч. 1, 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ).
При этом если иностранный маркетинговый партнер МОК является также и официальной вещательной компанией игр, т.е. имеет исключительные права на трансляцию (ч. 2 ст. 3.1 Закона N 310-ФЗ), то в указанный период он не уплачивает налог на прибыль и в отношении иных доходов, а именно:
1) производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;
2) производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 2 статьи 2 указанного Федерального закона.(п. 2 ст. 246 НК РФ, ч. 1, 6 ст. 12 Закона N 242-ФЗ).
Перечень лиц, которые относятся к организаторам XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и маркетинговым партнерам Международного олимпийского комитета, а также к официальным вещательным компаниям, закреплен в ст. ст. 3, 3.1 Закона N 310-ФЗ. Перечень этих компаний утверждается Правительством Российской Федерации.
