ОЦЕНКА ОСТАТКОВ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
Под незавершенным производством (далее - НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. которая не прошла все операции обработки (изготовления), предусмотренные технологическим процессом. Так, в НЗП включаются (п. 1 ст. 319 НК РФ):
- законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;
- остатки невыполненных заказов производств;
- остатки полуфабрикатов собственного производства;
- материалы и полуфабрикаты, которые находятся в производстве, при условии, если они подверглись обработке.
Оценку остатков НЗП организация производит на конец месяца.
Для этого вам нужно использовать данные:
- первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям);
- налогового учета о сумме прямых расходов, которые вы осуществили в этом месяце.
Сумму остатков НЗП на конец текущего месяца вы включаете в состав прямых расходов следующего месяца. По окончании налогового периода сумма остатков НЗП на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.
|
|
Вы можете самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (ст. 319 НК РФ).
Однако при этом нужно учитывать следующие условия:
1) осуществленные расходы должны соответствовать изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, то вам следует в учетной политике определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели;
2) установленный порядок вы должны закрепить в учетной политике;
3) этот порядок вам следует применять не менее двух налоговых периодов.
Так же как для остатков НЗП, оценку остатков готовой продукции на складе вы производите на конец текущего месяца (п. 2 ст. 319 НК РФ).
Для оценки вам следует использовать:
- данные первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении);
- суммы прямых расходов текущего месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, которые относятся к остаткам НЗП.
Сумму прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на складе на конец месяца, вы рассчитываете следующим образом.
┌─────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────┐
|
|
│ Сумма прямых │ │ Сумма прямых │ │Сумма прямых расходов,│ │ Сумма прямых │
│ расходов, │ │ расходов, │ │ приходящихся на │ │ расходов, │
│ приходящихся на │ │ приходящихся на│ │стоимость выпущенной в│ │ приходящихся │
│ остаток готовой │ = │ остаток готовой│ + │ течение месяца │ - │на отгруженную│
│ продукции на │ │ продукции на │ │ готовой продукции, │ │ в течение │
│ складе на конец │ │складе на начало│ │ уменьшенная на сумму │ │месяца готовую│
│ месяца │ │ месяца │ │ расходов на НЗП │ │ продукцию │
└─────────────────┘ └────────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────────┘