2015-01-30
10046
| Показатель | Стоимость материалов в покупных ценах, тыс. руб. | Сумма Т.З.Р. |
| Остаток на начало периода | ||
| Поступило за период | ||
| Итого: | ||
| Процент Т.З.Р. | 350/5000*100=7% | |
| Отпущено на производство | 300*7/100=210 | |
| Остаток на конец периода |
Оценка отпуска материальных ресурсов в производство или в иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01. при этом, при оценке материальных ресурсов по фактической себестоимости заготовления, их списание производится одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы (specific identification method);
- по средней себестоимости (average-cost-method);
- по себестоимости первых по времени приобретения материалов (first-in, first-out – method FIFO);
- по себестоимости последних по времени приобретения материалов (last-in, first-out – method LIFO).
Перечисленные способы стоимости оценки списания материальных ресурсов отражаются в учетной политике организации и зависят главным образом от того, какие задачи решаются организацией в области финансов, инвестиций и налогообложения, при этом факторы выбора положений следующие:
- влияние на налогообложение и необходимость увеличения или уменьшения балансовой прибыли;
- степень автоматизации учета;
- количество материальных ресурсов, характер их использования в производстве;
- тип или серийность производства.
При формировании учетной политики, возможно, одновременно применять несколько способов оценки выбытия материальных ресурсов. При этом выбранный метод должен быть единым и неизменным для определенной группы сырья, топлива и т. д. в течение года.
Способ себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных ресурсов. Он может быть использован в том случае, если единицы материальных ресурсов в составе запасов на конец отчетного периода четко обозначены как приобретенные в результате тех ил иных операций. Прежде всего, это относится к материалам, используемым в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням т. п.), и материалам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Возможность применения указанного способа предусмотрена с 1999 г. Способ себестоимости единицы, как правило, применяется в организациях:
- с небольшой номенклатурой материальных ресурсов, выполняющих отдельные заказы (индивидуальное производство);
- ведущих учет и осуществляющих контроль за каждой партией поступающих материальных ресурсов.
Рассмотренный способ позволяет организации оказывать влияние на увеличение или уменьшение прибыли путем выбора для использования в производстве материала с более высокой или более низкой себестоимостью.
Способ оценки запасов по средней себестоимости является универсальным и самым применяемым в учетной практике.
При использовании данного способа оценки запасов себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от делении общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающееся из себестоимости и количества остатков запаса на начало месяца и поступивших запасов в течение месяца.
Этот способ является умеренным с точки зрения влияния на прибыль и ликвидность по сравнению с предусмотренными другими.
Его целесообразно применять организациям по следующим причинам:
- усреднять прибыль в условиях инфляции;
- характеризуется меньшей трудоемкостью, чем ФИФО или ЛИФО.
Способ ФИФО (first-in, first-out – расходование запасов в порядке поступления) – предполагает, что на производство, прежде всего, списываются запасы, приобретенные первыми, т. е. запасы, приобретенные раньше других партий (In), должны быть использованы первыми (Out), оставляя в запасе материальные ценности, приобретенные позже. При использовании данного способа материальные ценности, находящиеся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции (работ, услуг) израсходованные ценности списываются по фактической себестоимости более ранних по времени закупок.
В условиях инфляции использование способа ФИФО обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство материальных ценностей, завышение их остатка в балансе и, как следствие, - завышение финансового результата от основной деятельности, улучшение показателей ликвидности. Поэтому способ ФИФО наиболее целесообразно применять организациям, которые осуществляют капитальные вложения за счет собственных средств.
Способ ЛИФО является противоположным предыдущему и основывается на том, что сначала списывается на производство партия материальных ценностей, закупленная последней, а более ранние остаются в запасе на конец отчетного периода. При использовании данного способа материальные ценности, находящиеся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости более ранних по времени закупок, а на себестоимость продукции (работ, услуг) израсходованные материальные ценности списываются по фактической себестоимости более поздних по времени закупок.
Использование способа ЛИФО обеспечивает завышение стоимости отпущенных запасов, занижение их остатка на конец отчетного периода и, как следствие, - снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Этот способ целесообразно применять организациям, которые ставят своей целью минимизировать налог на прибыль.
Рассмотрим на конкретном примере использование способов оценки запасов.
На складе организации остаток материала на начало месяца составил 9 т по цене 10 000руб.
| Показатель | Количество, т | Цена единицы, руб. | Сумма, руб. | Способы оценки запасов | |||
| по себестоимости каждой единицы запасов | по средней себестоимости | ФИФО | ЛИФО | ||||
| 1. Сальдо на начало месяца | |||||||
| 2. Поступило за месяц | |||||||
| Поставка 1 | |||||||
| Поставка 2 | |||||||
| Поставка 3 | |||||||
| 3.Поступило – всего (фактическая себестоимость поступивших материалов) | |||||||
| 4.Итого поступление с остатком | |||||||
| 5. Израсходовано (фактическая себестоимость материалов, израсходованных на производство за месяц) | |||||||
| Сальдо на конец месяца (фактическая себестоимость материалов, находящихся в запасе) |
В течение месяца на склад организации поступили три партии материала:
первая партия 6 т по цене 11 000 руб., на сумму 66 000 руб.;
вторая партия 12 т по цене 9 000 руб., на сумму 108 000 руб.;
третья партия 11 т по цене 11 500 руб., на сумму 126 500 руб.
Всего 29 т на сумму 390 500 руб.
За отчетный месяц израсходовано на производство продукции 32 т материала.
Остаток материала на складе организации на конец месяца – 6т.
Определим фактическую себестоимость материала, израсходованного на производство продукции за отчетный месяц, и фактическую себестоимость остатка материала на конец месяца, применяя различные способы оценки.
1-й вариант. Оценка материалов по себестоимости каждой единицы.
Для того, чтобы определить себестоимость израсходованного материала, необходимо первоначально определить себестоимость материала, оставшегося в запасе на конец месяца.
Предположим, что остаток материала на конец месяца в количестве 6 т складывается из 2 т – из второй поставки по цене 9 000 руб., и 4 т – из третьей поставки материала, закупленного по цене 11 500 руб. Таким образом, себестоимость материала, оставшегося в запасе на конец месяца, составила 64 000 руб. (2*9 000) + (4*11 500).
Определяя себестоимость израсходованного материала, необходимо первоначально подсчитать общее количество единиц материала, которое было в наличии на складе организации за месяц. Для этого к остатку материала на начало месяца прибавляем количество поступившего материала за месяц:
9 т (остаток материала на начало месяца) + 6 т (1-я поставка) + 12 т (2-я поставка) + 11 т (3-я поставка) = 38 т.
Затем необходимо определить полную себестоимость всего количества материала:
остаток материала на начало месяца 9 т * 10 000 руб. = 90 000 руб.;
1-я поставка 6 т * 11 000 руб. = 66 000 руб.;
2-я поставка 12 т * 9 000 руб. = 108 000 руб.;
3-я поставка 11 т * 11 500 руб. = 126 500 руб.
Итого 38 т = 390 500 руб.
Зная фактическую себестоимость всего количества материала и фактическую себестоимость материала, оставшегося в запасе на конец отчетного периода, определим фактическую себестоимость материала, израсходованного на производство за отчетный период:
390 500 руб. – 64 000руб. = 326 500 руб.;
38 т – 6 т = 32 т.
Средняя себестоимость единицы израсходованного материала при использовании данного метода составляет 10 203 руб. (326 500 руб.: 32т), а себестоимость единицы материала, оставшегося в запасе на конец месяца, - 10 667 руб. (64 000 руб.: 6 т).
2-й вариант. Оценка материалов по средней себестоимости.
В рассматриваемом примере полная себестоимость всего количества материала составляет 390 500 руб.
Рассчитывая среднюю себестоимость единицы материала, необходимо полную себестоимость всего количества материала разделить на общее количество единиц материала:
390 500 руб. / 38 т = 10 276 руб.
Исходя из расчетной средней себестоимости материала возможно определить фактическую себестоимость остатка материала в запасе (на складе) на конец месяца. Для этого необходимо среднюю себестоимость материала умножить на количество единиц остатка материала на конец месяца:
10 276 руб. * 6 т = 61 656 руб.
После этого определяем фактическую себестоимость материала, израсходованного в отчетном месяце на производство продукции; для этого из себестоимости всего количества материала вычитаем себестоимость остатка материала на конец месяца:
390 500 руб. – 61 656 руб. = 328 844 руб.
3-й вариант. Оценка материалов способом ФИФО.
При оценке запасов по данному способу основываются на допущение, что материалы использовались в течение отчетного месяца в последовательности их закупки.
За отчетный месяц на производство продукции всего израсходовано 32 т материала, в том числе из остатка материала на начало месяца – 9 т, из 1-й поставки – 6 т, из 2-й поставки – 12 т, из 3-й поставки – 5 т.
Для того чтобы определить себестоимость израсходованного материала, необходимо оценить каждую израсходованную партию материала по себестоимости первых по времени закупок:
остаток материала на начало месяца 9 т * 10 000 руб. = 90 000 руб.;
1-я поставка 6 т * 11 000 руб. = 66 000 руб.;
2-я поставка 12 т * 9 000 руб. = 108 000 руб.;
3-я поставка 5 т * 11 500 руб. = 57 500 руб.
Итого 32 т = 321 500 руб.
Фактическая себестоимость остатка материала при использовании данного способа оценки составляет:
390 500 руб. – 321 500 руб. = 69 000 руб. или 6 т * 11 500 руб. = 69 000 руб.
4-й вариант. Оценка материалов способом ЛИФО.
При использовании данного способа оценки материалов основываются на допущении, противоположном методу ФИФО.
За отчетный месяц израсходовано 32 т материала, в том числе из 3-й поставки – 11 т, из 2-й поставки – 12 т, из 1-й поставки – 6 т, из остатка материала на складе на начало месяца – 3 т.
Для того чтобы определить фактическую себестоимость израсходованного материала, необходимо оценить каждую израсходованную партию по себестоимости последних по времени закупок:
1-я поставка 11 т * 11 500 руб. = 126 500 руб.;
2-я поставка 12 т * 9 000 руб. = 108 000 руб.;
3-я поставка 6 т * 11 000 руб. = 66 000 руб.;
остаток материала на начало месяца 3 т * 10 000 руб. = 30 000 руб.;
Итого 32 т = 330 500 руб.
Фактическая себестоимость остатка материала при использовании данного способа оценки запасов составила:
390 500 руб. – 330 500 руб. = 60 000 руб. или 6 т * 10 000 руб. = 60 000 руб.
Таким образом, от оценки стоимости запасов в бухгалтерском учете зависит себестоимость проданной готовой продукции и тем самым прибыль от продажи готовой продукции за отчетный период. Если цены на материалы растут, то способ ЛИФО приводит к уменьшению прибыли, так как этот способ связан с продажей недавно приобретенных запасов, т. е. по более высоким ценам. Но остатки запасов, оцененные по способу ЛИФО, представлены в балансе по более низким ценам. Если стоимость запасов будет уменьшаться, себестоимость проданной готовой продукции будет увеличиваться, следовательно, прибыль – сокращаться. Способ ФИФО использует для оценки последнюю себестоимость, чтобы оценить запасы в балансе. Если стоимость запасов по последним ценам растет, себестоимость проданной готовой продукции относительно уменьшится, а прибыль возрастет. Иными словами, в период роста цен на материалы способ ФИФО увеличивает текущие прибыли, ЛИФО их уменьшает.
Использование метода себестоимости каждой единицы запасов позволяет с наибольшей точностью определить себестоимость материальных запасов, оставшихся в запасе на конец отчетного периода и исчислить себестоимость запасов, израсходованных на производство. Однако этот метод является наиболее трудоемким по сравнению с остальными, и поэтому его целесообразно использовать, как правило, лишь в условиях автоматизированной системы обработки учетной информации.
В процессе производства вырабатывается готовая продукция, изготовление которой требует определенных затрат.
Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требует использования целой группы производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов».
Основным из приведенных счетов является счет 20 «Основное производство». Дебетовый остаток по счету 20 «Основное производство» показывает себестоимость незавершенного производства на начало (конец) отчетного периода, оборот по дебету отражает фактические затраты отчетного периода на производство продукции (работ, услуг); оборот по кредиту – фактическую производственную себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства и оприходованной на склад (выполнение работ, оказанных услуг).
При отсутствии остатков незавершенного производства фактическая производственная себестоимость готовой продукции определяется как разница между фактическими затратами текущего отчетного периода и возвратными отходами.
Если по счету 20 «Основное производство» имеются остатки незавершенного производства на начало и на конец отчетного периода, то фактическая себестоимость продукции определяется – остаток незавершенного производства на начало отчетного периода плюс фактические затраты текущего отчетного периода минус возвратные отходы минус остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.
Возвратные отходы – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или неиспользуемые по прямому назначению.
В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) выпущенную продукцию учитывают:
- по полной производственной себестоимости;
- по сокращенной себестоимости.
Все производственные расходы по способу отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг) делят на: прямые и косвенные.
Прямые расходы непосредственно связаны с процессом производства (заработная плата рабочих основного и вспомогательного производства; стоимость материала, списанных в производство; расходы по содержанию производственного оборудования и др.).
Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), управлением и обслуживанием основного производства (заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы).
При учете продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются как прямые, так и косвенные расходы.
Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
При учете продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются только прямые, а общепроизводственные расходы ежемесячно включаются в себестоимость проданной продукции, что отражается бухгалтерской проводкой по дебету субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» в полном объеме.
Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) должен быть закреплен в приказе об учетной политике организации.
Особенность учета готовой продукции зависит от применяемого способа ее оценки.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». В то же время допускается возможность учета выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Так как финансовый результат определяется не ранее конца отчетного месяца, то никаких налоговых или иных последствий выбор того или иного способа не несет.
Использование счета 40 для учета выпуска продукции целесообразно в тех организациях и производствах, где, во-первых, требуется оценка отклонений фактической себестоимости от плановой, а во-вторых, там, где учет таких отклонений может быть тщательно организован.
Выбранный организацией метод оценки готовой продукции подлежит закреплению в приказе об учетной политике.
При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43 отражается ее поступление на склад организации.
Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». При этом фактическая себестоимость готовой продукции определяется только по окончании отчетного периода (месяца).
В том случае, если в приказе об учетной политике закреплен способ учета готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то выпуск готовой продукции учитывается с применением или без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Если счет 40 не используется, то на синтетическом счете 43 готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости (аналогично способу учета по фактической себестоимости), а в аналитическом учете – по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
Поскольку в течение отчетного месяца невозможно оценить выпущенную готовую продукцию по фактической себестоимости, то применять текущие учетные цены, в качестве которых могут применяться продажные цены, нормативная себестоимость или плановая себестоимость. Организация самостоятельно выбирает тот вид учетной цены, который ее больше устраивает, и утверждает способ текущей оценки готовой продукции в приказе об учетной политике. Все операции на счете 43 отражаются в течение месяца в учетных ценах.
В конце месяца после определения фактической себестоимости выпущенной готовой продукции необходимо определить расчетным путем сумму отклонений фактической себестоимости от учетной цены по формуле:
 | ||
 |
Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражаются сторнировочной записью в случае экономии (т. е. превышения учетной стоимости готовой продукции над фактической себестоимостью) или дополнительной – при наличии перерасхода (т. е. превышения фактической себестоимости над учетной стоимостью). Процент отклонений и учетная стоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и ее остаток на складах на конец месяца.
Таким образом, если учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20 «Основное производство» - на сумму оприходованной на склад готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;
Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20 «Основное производство» - сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от учетной стоимости по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 43 «Готовая продукция» - на сумму отгруженной готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;
Д-т сч. 90 – 2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 43 «Готовая продукция» - сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от учетной стоимости по отгруженной за месяц продукции.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».
В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции.
Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива т. д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) также устанавливается организацией самостоятельно. Так, за плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции (работ, услуг) по данным предыдущего отчетного периода.
Величина как нормативная, так и плановая себестоимости выпущенной продукции отражается по кредиту счета 40.
После того как продукция изготовлена и передана на склад, в бухгалтерском учете составляется запись:
Д-т сч. 43 К-т сч. 40 – оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.
Фактическую себестоимость выпущенной продукции учитывают по дебету счета 40, соответственно, себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отражают записью Д-т сч. 40 К-т сч. 20, а себестоимость продукции, изготовленной вспомогательным производством или обслуживающим хозяйством, отражают проводкой Д-т сч. 40 К-т сч. 23 (29).
Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.
В результате этого на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо по счету 40 – это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое – превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).
Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно списывается проводкой:
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 40 – списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.
Кредитовое сальдо по счету 40 (экономия) ежемесячно списывается сторнировочной записью:
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 40 - сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.
Основные операции процесса производства могут быть отражены в бухгалтерском учете по схеме:
1. Д20 К02 1050руб. - начисление амортизации производственного оборудования
2. Д20 К10 10000руб.-
3. Д20 К70 15000 руб. – начислена заработная плата рабочему персоналу
4. Д20 К69 3930 руб. – начислен ЕСН на заработную плату
5. Д20 К60 3000 руб. – отражена стоимость полученной электроэнергии коммунальных услуг для нужд основного производства
6. Д25 К02 600 руб.- начисление амортизации цеховых зданий
7. Д25 К10 1500 руб.- отражен отпуск материалов на общехозяйственные нужды
8. Д25 К 70 800 руб. - начислена заработная плата администрации цехов
9. Д25 К 209,60 руб.- начислен ЕСН на заработную плату
10. Д25 К60 1500 руб.- отражена стоимость полученной электроэнергии коммунальных услуг для нужд цехов
11. Д26 К02 400 руб.- начисление амортизации здания заводоуправления
12. Д26 К 10 500 руб. - отражен отпуск материалов на нужды заводоуправления
13. Д26 К 70 700 руб. - начислена заработная плата работникам заводоуправления
14. Д26 К69 183,40 - начислен ЕСН на заработную плату
15. Д26 К60 1000- отражена стоимость полученной электроэнергии коммунальных услуг
16. Д60 К 51 (3000+1500+1000)руб. – оплачена стоимость коммунальных услуг
В конце месяца:
1. Д20 К 25 4609,60руб.- общепроизводственные расходы списаны на затраты производства
2. Д20 К 26 2783,40руб. – общехозяйственные рсходы списаны в состав затрат основного производства
3.Д40 К 20 49823руб. – готовая продукция выпущена из производства и оприходована на склад по фактической себестоимости
4. Д43 К 40 45000руб. –списана плановая себестоимость продукции
5. Д90 К4823 руб. – списано отклонение (перерасход) между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции.
Продажей продукции завершается кругооборот средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести оплату приобретенных имуществ, сырья и материалов, рассчитаться с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам. Продажа продукции, работ и услуг должна обеспечить не только возмещение расходов на производство и сбыт, но и получение прибыли – одного из важнейших источников расширения производства, обновления, модернизации и реконструкции основных средств, увеличения объема выпуска продукции.
Продукция, работы и услуги признаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость признается доходом и включается в объем выручки.
В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества, а также величине дебиторской задолженности, возникшей в результате передачи покупателю или потребителю продукции, работ, услуг.
Для целей бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки согласно конкретному договору купли-продажи или иному обоснованию; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение средств или экономических выгод; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от изготовителя к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана определенной организации или физическому лицу; произведенные расходы по данной операции могут быть определены.
Оплата продукции, работ, услуг может производиться денежными средствами, валютой или иным имуществом (сырьем, материалами, товарами и т. п.). поступление средств от продажи отражается в бухгалтерском учете на основании расчетно-платежных документов (платежных поручений, платежных требований, приходных кассовых ордеров, товарных накладных и др.).
По данным отгрузочных и расчетных документов определяется объемом выручки от продажи, в который включается стоимость отгруженной (или оплаченной) продукции и полуфабрикатов собственного производства другим организациям, выполненных работ и оказанных услуг для заказчиков, готовых изделий и полуфабрикатов, отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам. Если продукция (изделия, полуфабрикаты) потреблены в основном производстве, то ее стоимость не входит в выручку от продажи. Величина выручки как показатель используется в управлении при проведении анализа деятельности организации, разработке бизнес-плана, при налогообложении.
Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансового результата по основной деятельности организации используется синтетический счет 90.
По дебету указанного счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, по кредиту – выручка от ее продажи.
По окончании отчетного периода на счете 90 «Продажи» подсчитывают итоги по дебету и кредиту, сопоставляют между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету – организация получила прибыль; превышение дебетового оборота над кредитовым свидетельствует об убытке. Прибыль отражается по дебету, а убыток – по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Организации могут определять выручку от продажи продукции следующими методами: по моменту отгрузки продукции и по моменту ее оплаты.
Метод учета продажи по моменту отгрузки продукции характеризуется тем, что выручка от продажи определяется по моменту отгрузки или передачи продукции покупателю независимо от того, поступили к этому моменту в оплату средства или нет.
Метод учета продажи по моменту оплаты продукции используется организациями, когда договором поставки предусмотрен временной разрыв между отгрузкой и переходом к покупателю права собственности (владения, пользования, распоряжения). Право собственности на переданную продукцию сохраняется за продавцом до момента ее оплаты.
При формировании выручки, поступление средств, списании себестоимости продукции, начислении налогов, выявлении прибыли (убытка) составляются бухгалтерские записи, использование корреспондирующих счетов в которых зависит от выбранного организацией метода определения выручки от продажи.
Если выручка от продажи продукции определяется по моменту поступления денежных средств, применяется счет 45 «Товары отгруженные», а при определении выручки по моменту отгрузки – счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На обоих счетах отражается задолженность получателей продукции с той разницей, что на счете 45 «Товары отгруженные» она показывает по себестоимости, а на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - по продажным ценам. При составлении корреспонденции счет 45 «Товары отгруженные» по дебету корреспондирует со счетом 43 «Готовая продукция», по кредиту – со счетом 90 «Продажи», а счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует по дебету с кредитом счета 90 «Продажи», а по кредиту – со счетами учета денежных средств.
