ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ
УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
ГЛАВА 4
Таблица 3.8
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
УЧЕТ НДС ПРИ ДВИЖЕНИИ
Величина учитываемого НДС зависит от способа поступления НМА в организацию (табл.3.8).
Величина НДС при поступлении НМА, %
Способ приобретения НМА | Ставка НДС |
Вклад НМА в уставный капитал | |
Безвозмездное поступление НМА | |
Оприходование неучтенных НМА, выявленных в ходе инвентаризации | |
Приобретение (покупка) НМА |
Для учета налога на добавленную стоимость при приобретении нематериальных активов используется счет 19.2 – «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».
Величина налога на добавленную стоимость при выбытии НМА представлена в табл.3.9.
Таблица 3.9 | |
Величина НДС при выбытии НМА | |
Способы выбытия НМА | Величина НДС |
Списание недостачи, выявленной при инвентаризации | НДС=0 |
Безвозмездная передача НМА | База для начисления НДС – рыночная стоимость НМА |
Реализация НМА | База для начисления НДС – договорная стоимость |
Для учета налога на добавленную стоимость при выбытии НМА используется счет 68-2 – «Налог на добавленную стоимость».
Пример 3.6. 1 сентября текущего года организацией «А» за 3 000 000 руб. (в т.ч. НДС 18%) приобретен у организации «Б» патент, выданный 01.03.2004 года на 15 лет. 3 сентября 2010 года патент принят к учету в качестве НМА. Амортизация начисляется с применением счета 05. 30 ноября 2010 года патент продан предприятию «В» за 3 600 000 руб.
Отразить в учете операции у предприятий «А» и «В».
Решение представлено в табл. 3.10.
Таблица 3.10 | |||||
Журнал хозяйственных операций по учету приобретений, совершенных предприятиями «А» и «В» | |||||
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | ||
Дебет | Кредит | ||||
Предприятие «А» | |||||
Приобретен патент | 08-5 | 2 542 373 | |||
Учтен НДС | 19-2 | 457 627 | |||
Принят к учету патент | 08-5 | 2 542 373 | |||
4.1 | Начислена амортизация по патенту за октябрь | 24 925 | |||
4.2 | Начислена амортизация по патенту за ноябрь | 24 925 | |||
Передан патент покупателю, отражена задолженность покупателя | 91-1 | 3 600 000 | |||
Начислен НДС | 91-2 | 68-2 | 549 153 | ||
Списана накопленная амортизация | 49 850 | ||||
Списана остаточная стоимость патента | 91-2 | 2 492 523 | |||
Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателя | 3 600 000 | ||||
Предприятие «В» | |||||
Приобретен патент | 08-5 | 3 050 847 | |||
Учтен НДС | 19-2 | 549 153 | |||
Принят к учету патент | 08-5 | 3 050 847 | |||
Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения задолженности перед поставщиком | 3 600 000 |
Патент использовался предприятием «Б» шесть лет и шесть месяцев. Срок полезного использования при начислении амортизации для предприятия «А» составляет восемь лет и шесть месяцев.
Основным законодательно–нормативным документом, регулирующим учет материально производственных запасов (МПЗ), является ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов» [12].
В качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:
1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
2) предназначенные для перепродажи;
3) используемые для управленческих нужд организации.
Состав МПЗ можно представить в виде рис. 4.1.
Материально-производственные запасы |
Материалы | Товары | Готовая продукция |
Рис. 4.1. Состав материально-производственных запасов
Готовая продукция – часть МПЗ, являющаяся конечным результатом производственного цикла, предназначенная для продажи, качественные характеристики которой соответствуют условиям договора.
Товары – часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для перепродажи.
Материалы – часть МПЗ организации, являющаяся исходным сырьем для производства готовой продукции, либо используемая при производстве готовой продукции, а также при продаже товаров и готовой продукции.