2014-02-03
1254
| Платник податків | Ставка податку 2009/2010 | Ставка податку 2008/2009 |
| Юридична особа | 16.5% | 16.5% |
| Фізична особа | 15% | 15% |
Основні принципи визначення походження прибутку
Для правильного оподаткування компанії важливо визначити джерело походження прибули: чи являються прибутки (прибуток) або їх частина, вказані в бухгалтерських рахунках, що відбуваються або отриманими з Гонконгу, чи ні. Для цього, співробітники Управління внутрішніх прибутків Гонконгу аналізують окремо кожен конкретний випадок на підставі наданої їм інформації і використовують принципи, викладені в документі під назвою Departmental Interpretation And Practice Notes No. 21 в редакції від 1998 року. З цих питань, податковий орган надає платні консультації податкового інспектора вартістю 30,000 гонконзьких доларів.
Джерелом походження прибутку компанії заснованої в Гонконзі від надання послуг, вважається місце надання послуг.
Джерелом походження прибутку компанії від торгівлі товарами, являється місце дії договору купівлі-продажу (законне виконання договору, переговори, ув'язнення і виконання умов договору). У випадку якщо, дохід компанії складає комісія за доставку товарів покупцям або за збереження товарів постачальника, то джерелом прибутку цієї угоди між принципалами є місце, де комісіонер здійснює свою діяльність. Якщо подібна діяльність здійснюється через офіс в Гонконзі, то джерелом доходу виступає Гонконг.
Прибуток повністю оподатковується, якщо:
· договори купівлі і продажу виконані в Гонконзі;
· договори купівлі і продажу виконані за межами Гонконгу;
· договір купівлі або продажу виконаний в Гонконзі.
Договори купівлі або продажу вважаються виконаними в Гонконзі, якщо:
· товар проданий клієнтові в Гонконзі;
· товар придбаний у гонконзького постачальника/ виробника;
· договори купівлі і продажу виконувалися без виїзду за межі Гонконгу, узгодження умов велося по телефону і факсу в Гонконзі.
Звільняється від сплати податків компанія, яка займається торгівлею за межами Гонконгу, може заснувати в Гонконзі філія, що виступає "закупівельним офісом", напрямом якого було б тільки придбання товарів в Гонконзі, виключаючи їх продаж ні на території Гонконгу, ні де-небудь ще.
Повністю оподатковується будь-яка винагорода, отримана "закупівельним офісом", а саме дочірньою компанією або офіційним представником, за виконані послуги в Гонконзі, виключаючи продаж товарів ні на території Гонконгу, ні де-небудь ще.
Звільняється від сплати податків прибуток, отриманий в результаті виконання договорів купівлі і продажу за межами Гонконгу гонконзькими співробітниками, що виїжджають в ділові поїздки, або уповноваженими іноземними агентами, проте Управлінню внутрішніх прибутків необхідно:
1) у разі участі у виконанні контракту гонконзького співробітника - надати інформацію про його поїздку (витрати на відрядження, документи, що підтверджують проживання в готелі);
2) у разі участі у виконанні контракту іноземного агента - надати агентську угоду або інші документи, що підтверджують повноваження агента.
Податок на прибутки фізичних осіб
Об'єкт оподаткування - оплата праці, комісійні, бонуси, різного роду винагороди за надані послуги і соціальні посібники. Іншими словами, податок на заробітну плату стягується з усього компенсаційного пакету, що надається співробітникові.
Дохід працівника оподатковується, якщо:
1) трудовий контракт узгоджено, набув чинності і виконується в Гонконзі;
2) юридична адреса і адреса прописки працедавця в Гонконзі;
3) оплата праці здійснюється в Гонконзі.
Податок на прибутки фізичних осіб
| Ставки податку | 2009/2010 | Дохід | 2008/2009 |
| Перші HK$40,000 | 2% | Перші HK$35,000 | 2% |
| Наступні HK$40,000 | 7% | Наступні HK$35,000 | 7% |
| Наступні HK$40,000 | 12% | Наступні HK$35,000 | 12% |
| На суму, що залишилася | 17% | На суму, що залишилася | 17% |
| Стандартна ставка | 15% | Стандартна ставка | 15% |
Від сплати податку звільняється співробітники, які виконують свої обов'язки,:
* * за межами Гонконгу;
* * протягом свого візиту в Гонконг на термін перебування менше 60 днів впродовж року (співробітник не працевлаштований в Гонконзі). Якщо термін перебування співробітника в Гонконзі більше 60 днів впродовж року - дохід оподатковується.
Платники податку - особи, займані посада директора і уповноважені згідно із законодавством здійснювати управління компанією, зареєстрованою в Гонконзі.
Об'єкт оподаткування - винагороди директорів, які відбиті у фінансовій звітності гонконзької компанії, причому, не залежно чи вела компанія комерційну діяльність або немає і від того, скільки днів за рік було проведено в Гонконзі.
Ставки податку - сума доходу обкладається за прогресивною шкалою ставок.
Звільнення від сплати податку і зменшення суми податку у разі здійснення своїх функцій директором компанії в ролі найнятого робітника. За умови, що директор перебував в Гонконзі менше 60 календарних днів в році, тоді дохід директора розглядається як заробітна плата найнятого робітника.
Мінімізація оподаткування:
1. Якщо податок на заробітну плату був виплачений в повному об'ємі по місцю знаходження директора (за межами Гонконгу). Не виключено, що Управління внутрішніх прибутків Гонконгу для перевірки і підтвердження факту сплати податку на місці зв'яжеться з податковим органом по місцю знаходження директора.
2. Якщо необхідно обов'язково виплатити за рахунок гонконзької компанії винагороду директора, то виплата виробляється після отримання звільнення від податку на прибуток компанії.
3. Якщо директор компанії згідно трудового договору виконує свої обов'язки за межами Гонконгу, такі як: закупівельна і виробнича діяльність, маркетинг і інші.
4. Якщо є можливість за рахунок гонконзької компанії не виплачувати винагороду директора. При цьому інформація про виплату не має бути згадана ні в бухгалтерській звітності, ні в декларації по податку на заробітну плату.
З кого стягується податок? - з власників нерухомості або землі на території Гонконгу.
Ставка податку - 15% від вартості.
Об'єкт оподаткування - роялті і професійні гонорари, що виплачуються нерезидентам.
Ставка податку - 10% від звичайної ставки, тобто 1,75% (через 2 року - 1,6%). Існує ряд знижених ставок для деяких видів діяльності (страхування і перестраховка, 1% для консигнаційних операцій - здійснення резидентом торговельних операцій від імені нерезидента).
Існує тільки 4 групи товарів, з яких стягується акцизний збір на території Гонконгу в незалежності від того, чи імпортовані вони або вироблені в Гонконзі:
* * спиртні напої;
* * тютюнові вироби;
* * вуглеводневе масло;
* * метиловий спирт.
Розмір державного мита складає від $100 до 3,75%.
Митний збір
Відсутність імпортних і експортних митних зборів робить Гонконг привабливою зоною, через яку можна транспортувати товари із зміненими цінами в рахунках і з переупаковкою.
При імпорті і експорті товарів гонконзькі митні органи керуються Правилами Імпорту і Експорту Гонконгу. Згідно з Правилами, кожна особа, яка імпортує/експортує товари (за винятком звільнених від декларування товарів), зобов'язана в течії 14 днів з моменту імпорту/експорту товарів подати заповнену імпортну/експортну декларацію на ім'я Глави Митного і Акцизного Управління. Транспортний агент за дорученням клієнта має право виконати імпортні/експортні процедури і сплатити збір.
Таблиця №1 - Розміри збору за подачу імпортної і експортної декларації
| ІМПОРТ | ЕКСПОРТ | ||
| Непродовольчі товари | Продовольчі товари | Непродовольчі товари | Одяг, взуття |
| 50 центів з частини вартості декларованого товару до HK$46,000 і 25 центів за кожну додаткову HK$1,000 вартостей товарів з округленням з точністю 10 центів. | 50 центів з кожного декларованого товару незалежно від його вартості. | 50 центів з частини вартості декларованого товару до HK$46,000 і 25 центів за кожну додаткову HK$1,000 вартостей товарів з округленням з точністю 10 центів. | 30 центів з кожною $1,000 вартостей товару або частини вартості, що не перевищує $1,000 додатково до збору за подачу імпортної і експортної декларації. |
Перелік товарів, звільнених від декларування
1) імпортні/експортні товари Урядом або збройними силами Центрального Народного Уряду Китаю;
2) товари, що доставляються з перевалкою, передача яких здійснюється згідно крізної товарної накладної або крізної авіаційної накладної;
3) транзитні товари, які транспортуються одним і тим же морським або повітряним судном через Гонконг або в місце за межами Гонконгу;
4) запаси повітряного і морського судна, яке використовується при експлуатації цього судна, включаючи бункерне і авіаційне паливо;
5) особистий багаж (будь-які предмети, окрім автомобілів), при наданні достатніх доказів Главі Митного і Акцизного Управління того, що предмети імпортуються/експортуються в будь-кому інших цілях окрім продажу або іншого комерційного використання;
6) особистих подарунків, що не припускають і не мають зустрічної оплати;
7) бандероль, вміст якої коштує не більш HK$4,000;
8) банкнотів і монети певної країни, які випущені в звернення і є законним платіжним засобом;
9) телевізійних або радіо товари, устаткування для мовлення, пересувна телевізійна або радіо станція і її приладдя, якщо:
* * надано досить доказів Главі Митного і Акцизного Управління, що після використання предмети будуть експортовані;
* * юридичній (заснованим за межами Гонконгу) або фізичній (що постійно проживає за межами Гонконгу) особі належать товари, що імпортуються;
10) предметів, які,:
* * імпортуються після експорту з метою демонстрації на виставці;
* * імпортуються/експортуються тільки з метою демонстрації на виставці, при наданні достатніх доказів Главі Митного і Акцизного Управління того, що предмети будуть експортовані/імпортовані після проведення демонстрації і не будуть продані або відчужені іншим чином в Гонконзі;
* * імпортуються після експорту з метою використання в спортивних змаганнях;
* * імпортуються/експортуються тільки з метою використання в спортивних змаганнях і при наданні достатніх доказів Главі Митного і Акцизного Управління того, що предмети будуть експортовані/імпортовані після проведення змагання і не будуть продані або відчужені іншим чином в Гонконзі;
* * імпортуються/експортуються відповідно до ATA Carnet;
* * складаються тільки з безкоштовно поширюваних рекламних матеріалів і виразно маркірованих;
* * складаються тільки із зразків продукції і виразно маркіровані при наданні достатніх доказів Главі Митного і Акцизного Управління того, що зразки призначені для безкоштовного поширення в цілях реклами такої продукції;
* * складаються тільки із зразків продукції вартістю менш HK$1,000, при наданні достатніх доказів Главі Митного і Акцизного Управління того, що зразки призначені для використання в цілях реклами такої продукції;
11) морепродуктів (їстівні ракоподібні, молюски та ін.), які поставляються в Гонконг риболовецькими суднами, зареєстрованими або ліцензованими в Гонконзі, з районів промислу риби;
12) експортуються порожні вантажні контейнери, що регулярно імпортуються/, які використовуються тільки для перевезення експортуються товарів, що імпортуються/;
13) продукція, що імпортується підприємством, головний офіс якого розташовується за межами Гонконгу, що здійснює міжнародні морські і повітряні вантажні перевезення, в цілях використання в ремонті, змісті і технічному обслуговуванні вантажних контейнерів, що використовуються таким підприємством в міжнародних морських і повітряних перевезеннях товарів в таких цілях;
14) запчастин для літаків експортуються повітряним транспортом підприємства, що імпортуються/, який здійснює міжнародні авіаперевезення і головний офіс розташовується за межами Гонконгу, а саме:
* * що використовуються при обміні з подібним підприємством, що здійснює авіаперевезення, на інші запчастини в некомерційних цілях (використання, обмін);
* * що використовуються при ремонті, технічному обслуговуванні і змісті повітряного судна, яке експлуатується в міжнародних авіаперевезеннях і належить або зафрахтовано таким підприємством;
15) транспортних засобів, які використовуються при перевезеннях під час імпорту/експорту таких транспортних засобів, якщо вони не імпортуються/ експортуються як вантаж або його частина.
Платники податку - підприємці, які займаються комерційною діяльністю без утворення юридичної особи.
Об'єкт оподаткування - прибуток від підприємницької діяльності по стандартній 16% -ній ставці або за прогресивною шкалою, а також професійні гонорари.
Платники податку - усі гонконзькі компанії незалежно від того, ведуть вони бізнес в Гонконзі або ні.
Розмір КРС - 2600 HK$.
Збір оплачується з дня реєстрації компанії протягом одного місяця, і далі щорічно.
Контроль над своєчасністю внесення щорічного збору за реєстрацію діяльності здійснюють уповноважені співробітники Управління внутрішніх прибутків.
Об'єкти оподаткування і ставки:
- - роялті, виплачуваний нерезидентам від використання авторських прав, що не має відношення до платників - 5,2%;
- - роялті, виплачуваний нерезидентам від використання авторських прав, що має відношення до платників, т.е сторони взаємозв'язані в угоді - 17,5%.
| Сума угоди, в гонконзьких доларах | Ставка податку 2009/2010 | Ставка податку 2008/2009 |
| До HK$2,000,000 | HK$100 | HK$100 |
| HK$2,000,001 - $3,000,000 | 1.50% | 1.50% |
| HK$3,000,001 - $4,000,000 | 2.25% | 2.25% |
| HK$4,000,001 - $6,000,000 | 3.00% | 3.00% |
| HK$6,000,001 і вище | 3.75% | 3.75% |
Гербовий збір має бути сплачений протягом 30 днів з моменту здійснення угоди. Сплата збору може бути відстрочена за домовленістю, або до моменту наступної передачі прав власності (продажу нерухомості). Максимальний період відстрочення: 3 року.
Гербовий збір при здійсненні операцій на біржі складає 0.2% з угоди, половину суми сплачує продавець, а іншу половину - покупець.
Компенсації по податкових виплатах в Гонконзі
Таблиця №1. Компенсації по податкових виплатах
| Компенсації | 2009/2010 | 2008/2009 | |||||||||||||||||||||||||||
| Стандартна сума/ мінімальний неоподатковуваний дохід | HK$108,000 | HK$108,000 | |||||||||||||||||||||||||||
| Для осіб, що полягають в шлюбі | HK$216,000 | HK$216,000 | |||||||||||||||||||||||||||
|
|
| |||||||||||||||||||||||||||
|
|
| |||||||||||||||||||||||||||
| Компенсації для непрацездатних братів/сестер (за яких не отримують компенсацію на дітей) | HK$30,000 | HK$30,000 | |||||||||||||||||||||||||||
| Для самотніх батьків | HK$108,000 | HK$108,000 | |||||||||||||||||||||||||||
| Для осіб, на утриманні яких знаходяться інваліди і непрацездатні люди (на додаток до вже нарахованих компенсацій) | HK$60,000 | HK$60,000 |
Таблиця №2 - Відшкодування податку
| Вирахування з суми (максимальна сума) оподаткування | Ставка податку 2009/2010 | Ставка податку 2008/2009 |
| Витрати на самоосвіту | HK$60,000 | HK$60,000 |
| Кредити на купівлю житла | HK$100,000 | HK$100,000 |
| Витрати на опіку престарілих людей | HK$60,000 | HK$60,000 |
| Виплати до пенсійного фонду | HK$12,000 | HK$12,000 |
| Витрати на добродійність | 35% від прибутку, з яким належить сплатити податок | 25% від прибутку, з яким належить сплатити податок |
Питання №4 Система оподаткування в Канаді.
Податкова система в Канаді має триступінчату структуру, відповідну схемі організації виконавчої влади. Кожен з трьох рівнів влади - (1) федеральний уряд. (2) уряди дев'яти провінцій і двох територій, (3) муніципалітети - формують власний бюджет, встановлюючи податки і інші збори. Отримані кошти витрачаються відповідно до конституційно закріплених повноважень.
У федеральному оподаткуванні головну роль грають прямі податки на прибутки населення - податок на прибутки фізичних осіб і обов'язкові внески до державного фонду страхування зайнятості і державний пенсійний фонд. У 1997 р. на них доводилося близько 60% усіх вступів до федерального бюджету. Наступна за величиною стаття його прибутків - непрямі податки (близько 23%), з яких найбільш "вагою" податок на товари і послуги. Податки на прибутки юридичних осіб включають податок на прибуток корпорацій і податок на капітал великих корпорацій. В сумі вони дають близько 15,5 прибутків федерального бюджету.
Структура податкових вступів до бюджетів провінцій аналогічна федеральній, але окрім цього важливим джерелом для них є трансферти (перекази коштів) федерального уряду. Доля трансфертів складає в середньому 19% бюджетів провінцій.
Прибутки місцевих органів влади приблизно на 47% складаються за рахунок місцевих непрямих податків і продажу різних ліцензій і дозволів. Ще 47% дають трансферти уряду провінції, на території якої розташований той або інший муніципальний округ. Невеликі субсидії поступають цільовим призначенням і від федерального уряду.
Нижче дані деякі відомості про розміри і способи сплати основних видів податків.
Федеральний податок на прибутки фізичних осіб (federal personal income tax) і провінційний податок на прибутки фізичних осіб (provincial personal income tax). Платяться безпосередньо фізичною особою або некорпорованим бізнесом один раз в рік із загальної суми прибутків з усіх джерел. У 1997 р. шкала федерального податку виглядала таким чином: 17% на річний дохід в розмірі до 29 590 доларів; 26% на прибутки від 29 590 до 59 180 доларів; 29% на прибутки понад 59 180 доларів.
У усіх провінціях, за винятком Квебека, провінційний податок на прибутки фізичних осіб (скорочено - PPIT) стягується по ставках, які обчислюються як відсоток від аналогічного федерального податку. Ставки РРIТ в різних провінціях неоднакові - вони коливаються від 43% в Північних територіях до 60% в Ньюфаундленді, проте в більшості провінцій вони встановлені в інтервалі 50-55%. За угодою між двома рівнями влади збір провінційних прибуткових податків здійснює федеральна податкова служба на підставі даних, включених громадянами в декларацію про прибутки. Зібрані кошти потім передаються до бюджетів провінцій.
Індивідуальні платники податків можуть скористатися цілим рядом пільг. Майже усі вони мають форму знижок з розрахункових сум самих прибуткових податків. При цьому з метою спрощення розрахунків після реформи 1988 р. в Канаді усунений мінімальний не оподатковуваний дохід і вирахування з сум оподаткувань.
На усіх без виключення платників податків поширюється так звана базова знижка (basic personal tax credit). Вона зменшує ту, що підлягає сплаті суму прибуткових податків на більш ніж 1 тис. доларів і, відповідно, фактично звільняє від цих податків найбільш верстви населення з малим доходом. Крім того існують додаткові знижки для громадян старше 65 років, для інвалідів і осіб, що мають на утриманні інвалідів, для самотніх матерів і батьків. Знижки з прибуткових податків надаються також одержувачам різних видів пенсій і посібників з безробіття. Існують знижки у зв'язку з витратами на освіту і послуги медичного характеру.
В цілому система пільг досить складна, а щорічна податкова декларація - так звана "блакитна книга" ("blue book") є багатосторінковою брошурою, що містить великий об'єм інструкцій, роз'яснень і таблиць. Податкові декларації оформляють абсолютну більшість канадських громадян, за винятком самих малозабезпечених. В той же час, податкову декларацію можуть запропонувати заповнити і людині, прибулій в Канаду з тимчасовою трудовою візою і що працює там за плату. Декларація має бути заповнена і представлена в податкову службу до 30 квітня. У неї включають відомості про прибутки за попередній фінансовий рік, а також дані, необхідні для отримання знижок з прибуткових податків. Фінансовий рік в Канаді починається 1 квітня і закінчується 31 березня.
До прямих податків, що сплачуються як особистий прибутковий або корпоративний, відноситься податок на приріст капітальних активів (capital gains tax). Їм обкладається дохід, отриманий від різних операцій з майном, - продажу або обміну земельних ділянок, будов, цінних паперів і тому подібне. Крім того після відміни в 1972 р. федерального податку на спадок і дарування податок на приріст капітальних активів сплачується під час переходу майна від одного власника до іншого. У дохід оподаткування включається три чверті суми, що становить різницю між ринковою ціною і ціною придбання.
Обов'язкові внески до державного фонду страхування зайнятості і державний пенсійний фонд відраховується у формі вирахування із заробітної плати. При відрахуванні засобів до фонду зайнятості працедавці щомісячно платять 4,06 долара з кожних 100 доларів фонду заробітної плати. У працівників віднімаються суми з розрахунку 2,90 долара на кожні 100 доларів заробітку. Внески до державного пенсійного фонду відраховуються по ставці 5,6% від суми заробітку (до 2003 р. ставка буде поступово піднята до 9,9%). Від сплати пенсійних внесків звільнені працівники, що отримують менше 3,5 тис. доларів в рік. В той же час такі внески не стягуються і з сум, що перевищують певний максимум. У 1997 р. він був встановлений на рівні 39000 доларів в рік.
Федеральний податок на товари і послуги (goods and services tax - скорочено GST). Аналогічний податку на додану вартість, але фактично його платить кінцевий споживач по ставці 7%. Придбаваючи різні товари або платячи за проживання в готелі, послуги хімчисток, перукарень, фотоательє і тому подібне потрібно мати на увазі, що до ціни, вказаної в прейскуранті слід додати ще 7% податку GST. На товарних чеках або квитанціях за послуги він буде вказаний окремим рядком. Помітний виняток становлять продукти харчування і ліків, плата за проїзд в міському громадському транспорті - на них GST не поширюється.
При купівлі тих товарів і послуг, на які податок GST встановлений, його платять усі без виключення споживачі. Проте, якщо Ви прибули в Канаду на строк до трьох місяців і після візиту в цю країну повертаєтеся на постійне місце проживання, то за певних умов є можливість отримати назад кошти, витрачені на сплату GST. Це робиться відповідно до програми повернення податків (Tax Refund Program).
Провінційні податки на продажі (provincial sales tax - скорочено PST) аналогічні федеральному GST. Вони стягуються по різних ставках в усіх провінціях, окрім Альберты. Ставки PST коливаються від 6% в Британській Колумбії до 12% в Ньюфаундленді. Так само як GST, податок PST вказується на товарних чеках окремим рядком і сплачується споживачами товарів і послуг як надбавка до ціни. Як міра заохочення іноземного туризму влади провінцій Квебек і Манитоба приєдналися до федеральної програми повернення іноземним громадянам сум, сплачених у вигляді податків PST при купівлі товарів і послуг в Канаді.
Купуючи бензин, споживачі платять федеральний податок по твердій ставці 8 центів за літр. Аналогічний провінційний податок (provincial gasoline tax) стягується в провінціях або по твердій ставці, або як процентна надбавка до ціни.
Федеральний податок на прибутки корпорацій (federal corporate income tax). Платиться безпосередньо корпораціями на підставі фінансових звітів, що щорічно представляються ними. Базова ставка податку складає 29%. Більш пільговим режимом оподаткування користуються тільки дві категорії компаній. По-перше, це підприємства оброблювальної промисловості - для них податок встановлений на рівні 21%. По-друге, підприємства малого бізнесу в будь-якій галузі платять податок по ставці 12%.
Провінційний податок на прибутки корпорацій (provincial corporate income tax) стягується в провінціях по різних ставках, рівень яких коливається від 5 до 17%.
Основний з муніципальних податків (а усі вони відносяться до розряду непрямих) - податок на нерухому власність (real estate tax). Він сплачується власниками нерухомості як деякий, встановлений конкретним муніципалітетом відсоток від її вартості. У ряді провінцій муніципалітетам надано право збирати додаткові податки на продажі спиртного, при стягуванні плати за послуги готелів і ресторанів. Значну частину вступів до бюджетів муніципалітетів - в середньому приблизно половину - складає плата за різного роду ліцензії і дозволу.
В цілому сучасна податкова система Канади досить типова для держав з розвиненою ринковою економікою. По рівню оподаткування корпорацій Канада займає середнє положення серед семи ведучих індустріальних країн. Сумарна федерально-провінційна ставка податку на прибутки корпорацій складає в Канаді близько 42%, при 39-40% в США, близько 30% у Франції і Великобританії, більше 50% в Японії, Німеччині і Італії.
По рівню оподаткування фізичних осіб Канада займає серед країн Групи семи одне з перших місць. В той же час, гнучка система інтеграції особистого прибуткового і корпоративного податків дозволяє уникати подвійного обкладення прибутку, що має місце в США. У 1996-1997 р. такі провінції як Онтаріо, Нова Шотландія, Нью-Брансуик і Британська Колумбія понизили ставки прибуткових податків і мають намір продовжувати аналогічні реформи в майбутньому. Найрішучіше це робить уряд провінції Онтаріо: в 1998 р. ставка податку на прибутки фізичних осіб понижена до 45% від рівня аналогічного федерального податку (49% в 1996 р.), а в 1999г. вона опуститься до 40,5%.
За станом на 1997 р. сім'я, що проживає в Онтаріо, з чотирьох чоловік з двома дітьми і одним непрацюючим чоловіком повинна була виплатити податки в наступному розмірі. При річному доході близько 56 тис. доларів (приблизно такий був дохід середньостатистичної канадської сім'ї) на сплату усіх податків і обов'язкових внесків пішло приблизно 27 тис. доларів. Сім'я аналогічного складу з річним доходом в 100 тис. доларів повинна була виплатити у вигляді податків і обов'язкових внесків більше 36 тис. доларів.
Питання №5 Система оподаткування на Кіпрі.
1. ОСНОВИ ОПОДАТКУВАННЯ КІПРУ
Усі компанії - податкові резиденти Кіпру платять податки на свій дохід отриманий від діяльності в будь-якій країні світу. Компанії - нерезиденти платять кіпрські податки тільки на прибутки, витягувані з кіпрських джерел. Резидентами вважаються усі компанії, що мають основне місце управління бізнесом на Кіпрі (тобто що мають директорів - резидентів Кіпру). Ставка корпоративного податку на прибутки кіпрських компаній складає 10%, на прибутки компаній з державною участю в капіталі - 25%. Звільненням від податку користуються наступні види доходів:- прибуток від торгівлі цінними паперами і їх похідними - повністю;- дивіденди - повністю;- відсотки, що не є доходом по основній діяльності компанії, - 50%;- прибуток, отриманий від діяльності постійного представництва компанії за кордоном, - повністю. Дозволені вирахування з оподаткування доходу:- внески в офіційно визнані добродійні організації - повністю;- внески по соціальному страхуванню працівників і внески до офіційно визнаних пенсійних фондів - повністю;- витрати за змістом будівель і споруд - у розмірі 200, 300 або 350 кіпрських фунтів на квадратний метр площі залежно від розміру будівлі;- представницькі витрати по веденню бізнесу - в розмірі до 10 000 фунтів в рік. Представницькі витрати, 1% річного доходу, що перевищують, вирахуванню не підлягають, за виключенням: - витрат за змістом автомобілів, які підлягають повному вирахуванню з доходу оподаткування, - відсотків, що сплачуються у зв'язку з придбанням автомобілів, які підлягають повному вирахуванню протягом перших 7 років після придбання незалежно від їх вартості.
Прибутки, пов'язані з реорганізацією і передачею активів і відповідальності між компаніями, повністю вільні від оподаткування протягом усього періоду реорганізації компанії.
2. ОПОДАТКУВАННЯ СПЕЦІАЛЬНИХ ТИПІВ КОМПАНІЙ НА КІПРІ
Судноплавні компанії:
- повністю звільняються від податку прибутку від судноплавного бізнесу, а також дивіденди, що отримуються кіпрськими судноплавними компаніями, оперуючими судами під кіпрським прапором в міжнародних водах, включаючи заробітну плату командного складу і екіпажа;
- під це звільнення потрапляють також і прибули, отримані від експлуатації судів, що мають подвійну реєстрацію(кіпрську і будь-кого іншу);
- прибутки компаній, що здійснюють діяльність по управлінню флотом і крюинговую діяльність(бізнес по здачі в оренду екіпажів судів) обкладаються по ставці 4.25%.
Страхові компанії:
- прибуток від страхових операцій обкладається згідно із загальними правилами сплати корпоративного податку, за винятком ситуації, коли розмір корпоративного податку по операціях страхування життя складає суму менш ніж 1.5% від отриманих страхових премій. В цьому випадку різниця між сумою обчисленого за загальними правилами податку і сумою, відповідною 1.5% отриманої премії сплачується як додатковий податок.
Інвестиційні фонди:
- прибуток від діяльності інвестиційних фондів обкладається податками за загальними правилами.
3. СПЕЦІАЛЬНИЙ ВНЕСОК ДО ФОНДУ ОБОРОНИ КІПРУ
Спеціальний внесок до фонду оборони сплачується усіма податковими резидентами Кіпру. Компанії - нерезиденти від сплати внеску звільнені.
Внесок сплачується на наступні види доходу по відповідних ставках:
- дивіденди, що отримуються від кіпрської резидентної компанії, - 15%;
- дивіденди, що отримуються від нерезидентів Кіпру, - 0%(при дотримання деяких умов - див. нижче);
- відсотки, що отримуються у рамках основної діяльності компанії, - 0%;
- інші види відсотків - 10%;
- прибутки від оренди, зменшені на 25%, - 3%;
- прибуток компаній з державною участю - 3%.
Примітка:
Дивіденди, що отримуються від компаній - нерезидентів, повністю звільняються від сплати внесків до фонду оборони за умови, що одержуюча дивіденди компанія володіє не менше чим 1% статутного капіталу компанії - платника дивідендів. Це звільнення не застосовується, якщо:
- більше 50% доходу компанії, що сплачує дивіденди, утворюється за рахунок інвестиційної активності;
- ставка податку по місцю реєстрації компанії - платника значно нижче за ставку корпоративного податку на Кіпрі.
4. ПОДАТОК НА ПРИБУТКИ ВІД КАПІТАЛУ(CAPITAL GAINS TAX)
Податок на прибутки від капіталу сплачується по ставці 20% на прибутки від нерухомого майна, розташованого на Кіпрі, включаючи прибутки від володіння акціями компанії, таким майном, що володіє, за винятком випадків, коли акції такої компанії включені в лістинг будь-якої біржі цінних паперів, що визнається.
5. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ НА КІПРІ(ПДВ - VAT)
ПДВ обкладаються усі операції з придбання товарів і надання послуг на Кіпрі, а також аналогічні операції кіпрських компаній в інших країнах ЄС і імпорт товарів і послуг на Кіпр.
Законодавством передбачені наступні ставки ПДВ:
- нульова(0%);
- скорочена ставка, введена з 01.07.2000 р.(5%);
- скорочена ставка, введена з 01.08.2005 р.(8%);
- стандартна ставка, діюча з 01.01.2003 р.(15%).
Обкладенню по нульовій ставці підлягають наступні операції:
- постачання товарів в інші країни - члени ЄС;
- експортні операції;
- постачання продуктів харчування;
- комісійна винагорода, отримана з-за кордону по послугах, пов'язаних з експортом товарів з Кіпру;
- постачання медичних товарів;
- послуги авіа і морського транспорту.
По ставці 5% обкладаються наступні операції:
- похоронні послуги;
- послуги за змістом дорожнього покриття;
- послуги авторів, композиторів, артистів, критиків і інші послуги в області мистецтва;
- постачання добрив;
- постачання компонентів для виробництва кормів для тварин;
- постачання насіння;
- постачання живих тварин;
- видання газет і журналів; - книгодрукування і книговидавництво;
- постачання не бутильованої води;
- постачання газу;
- перевезення пасажирів і багажу автобусами;
- постачання товарів для інвалідів;
- виробництво і постачання морозива, морозива на основі йогурту і інших аналогічних продуктів;
- виробництво і постачання солоних і пряних продуктів з картоплі;
- виробництво і постачання обсмажених і пряних горіхів.
По ставці 8% з 01.08.2012 року обкладаються ПДВ наступні операції:
- послуги приватних таксі
- туристичні послуги
- екскурсійні послуги
- пов'язані з автобусними перевезеннями туристів на значні відстані.
По цій же ставці з 01.01.2011 року обкладаються ПДВ операції, пов'язані з наданням готельних послуг і послуги в області кейтерингу (банкетного сервісу), за винятком постачань алкогольних напоїв для банкетів і інших заходів, які обкладаються по стандартній ставці 15%.
Звільнення від сплати ПДВ
Деякі товари і послуги повністю звільнені від сплати ПДВ:
- орендна плата;
- медичні і лікарські послуги;
- страхові послуги і інший фінансовий сервіс;
- операції з нерухомим майном, належне оформлення якого у відповідних державних органах було здійснене після 01.05.2012.
Операції з нерухомим майном, належне оформлення якого у відповідних державних органах було вироблене до 01.05.2004, обкладаються ПДВ по стандартній ставці 15%.
6. ПОДАТОК НА НЕРУХОМІСТЬ НА КІПРІ
Податок на нерухомість сплачується на основі ринкової вартості нерухомості за оцінкою на 1 січня кожного календарного року і має бути сплачений платником податків не пізніше за 30 вересня кожного року. Цей податок сплачується як фізичними, так і юридичними особами.
Ставки податку:
- при оцінній вартості майна до 100 000 фунтів - 0%;
- при вартості від 100 001 до 250 000 фунтів - 2.5%;
- при вартості від 250 001 до 500 000 фунтів - 3.5%;
- при вартості понад 500 000 фунтів - 4%.
7. ВНЕСКИ ПО СОЦІАЛЬНОМУ СТРАХУВАННЮ НА КІПРІ
Внески по соціальному страхуванню сплачуються в рівних частках по ставці 6.3% як працедавцями, так і найнятими робітниками. Встановлений максимальний розмір річного доходу, з якого повинні сплачуватися внески по соціальному страхуванню, він складає 26 288 кіпрських фунтів для працівників з щотижневою оплатою праці і 25 788 фунтів для працівників, чия праця оплачується працедавцем щомісячного.
8. ДЕРЖМИТА КІПРУ(STAMP DUTY)
Нижче приведені ставки держмит, що сплачуються при складанні деяких документів,:
- рахунки на суму від 2 до 20 кіпрських фунтів - 2 центи;
- рахунки, що перевищують 20 фунтів - 4 центи;
- чеки - 3 центи;
- акредитиви - 1 фунт;
- гарантійні листи - 1 фунт;
- контракти з сумою до 100 000 кіпрських фунтів - 1.5 фунта за кожну тисячу;
- контракти з сумою понад 100 000 фунтів - 2 фунти за кожну тисячу;
- контракти, що не мають фіксованої суми, - 20 фунтів за контракт;
- митні декларації - від 10 до 20 фунтів;
- генеральні доручення - 3 фунти;
- спеціальні доручення - 1 фунт;
- завірені держорганом копії контрактів і інших документів - 1 фунт.
Держмита, що сплачуються при реєстрації юридичних осіб,:
- 60 фунтів плюс 0.6% на оголошений (authorized) статутний капітал;
- на реально емітовані акції держмита не виплачуються, за винятком ситуації, коли акції емітуються для виплати премій - в цьому випадку сплачується фіксоване держмито у розмірі 10 фунтів;
- 0,0 – 0,6% при кожному додатковому збільшенні оголошеного капіталу(від суми додаткової емісії);
- фіксоване мито у розмірі 10 фунтів при кожній реальній емісії акцій, що розподілені.
9. КАЛЕНДАР КІПРСЬКОГО ПЛАТНИКА ПОДАТКІВ
Кінець кожного місяця
Оплата соціальних внесків із заробітної плати працівників
31 січня кожного року
Надання декларації про розподіл дивідендів(форма IR623) по року, що закінчився 31 грудня два роки тому
30 червня кожного року
Оплата спеціального внеску до фонду оборони за перші 6 місяців поточного року
1 серпня кожного року
Надання попередньої податкової декларації і перша оплата попереднього податку на прибуток по поточному року;
Оплата остаточного податку на прибуток минулого фінансового року
31 серпня кожного року
Попередня оплата податку на прибутки страховими компаніями по операціях страхування життя
30 вересня кожного року
Друга оплата попереднього податку на прибуток по поточному року;
Оплата податку на нерухомість за минулий звітний період(рік)
31 грудня кожного року
Надання підтвердженої ліцензованим на Кіпрі аудитором фінансової і податкової звітності за минулий звітний період(рік);
Третя(і остання) оплата попереднього податку на прибуток по поточному року;
Друга оплата спеціального внеску до фонду оборони за останніх 6 місяців поточного року;
Остаточна оплата податку на прибутки страховими компаніями по операціях страхування життя.
Штрафи і пені
На 2013 рік встановлена ставка відсотків, що нараховуються на будь-які види несвоєчасно сплачуваних податків і внесків поточного фінансового року у розмірі 8% річних. Ставка по несвоєчасних платежах по податках і внесках, які мали бути сплачені до 1 січня 2013 року, складає 9% річних.
Питання №6 Система контролю за справлянням податків у Франції.
Податкова система Франції цікава тим, що саме в цій країні був розроблений і уперше в 1954 р. впроваджений податок на додану вартість. Нині система має стабільність відносно переліку стягуваних податків і зборів, правил їх застосування. Ставки ж податків щорічно переглядаються з урахуванням економічної ситуації і напряму економіко-соціальної політики держави. Серед головних рис французької податкової системи слід було б виділити такі, як соціальна спрямованість, переважання непрямих податків, особлива роль прибуткового податку, облік територіальних аспектів, гнучкість системи у поєднанні з суворістю, широка система пільг і знижок, відкритість для міжнародних податкових угод. Відмінна риса податкової системи Франції - висока доля внесків до фондів соціального призначення (ФСН).
Податки і збори формують близько 90% бюджету держави. Збори здійснюються єдиною службою. Основні види податків - непрямі, прямі, гербові збори. Переважають непрямі податки. 50% від непрямих податків складають ПДВ. Існує строге ділення на місцеві податки і податки, що йдуть до центрального бюджету. Основні Федеральні податки: ПДВ, прибутковий податок з фізичних осіб, податок на прибуток підприємств, мита на нафтопродукти, акцизи (окрім звичайних продуктів до акцизних відносять: сірники, мінеральна вода, послуги авіатранспорту), податок на власність, митні збори, податок на прибуток від цінних паперів та ін. Основні місцеві податки: туристський збір, податок на сім'ю (складається з трьох податків: на житло, земельний податок на будівлі і будівлі, податок на землю), податок на професію, податок на прибирання території, податок на використання комунікацій, податок на продаж будівель. В цілому, місцеві податки складають 30% загального податкового тягаря, вони ж наповнюють 40% місцевих бюджетів.
Французькі податки взаємопов'язані в цілісну систему, в якій існує механізм захисту від подвійного оподаткування. Місцеві органи мають досить широкі права в цій області, але обмежені рядом умов. Протягом ряду останніх років спостерігається тенденція зниження ставок з одночасним розширенням бази за рахунок відміни пільг і привілеїв. Організацією оподаткування в країні займається податкова служба, що функціонує у складі Міністерства економіки, фінансів і бюджету. Її очолює Головне податкове управління. У його підпорядкуванні знаходиться 80 000 службовців. Вони сконцентровані в податкових центрах (їх 830) і в 16 інформаційних центрах. Податкові центри розраховують податкову базу по кожному податку, збирають платежі і контролюють правильність сплати. Оподаткування ґрунтується на декларації про прибутки і контроль її правильного складання. Існує контроль двох видів:
1. за даними документів;
2. детальний контроль - по наявних у інспектора документах, якщо виявляється невідповідність в декларації.
У разі укриття існує жорстка система відповідальності:
- при помилці заповнення податок стягується в повній сумі і накладається штраф у розмірі 0,75% в місяць або 9% в рік;
- якщо порушення умисне, податок стягується в подвійному розмірі;
- при серйозному порушенні можливе тюремне ув'язнення.
Оподаткування спирається на державну систему бухобліку, яка є обов'язковою.
ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
Існує 4 види ставок ПДВ:
1. 18,6% - нормальна ставка на усі види товарів і послуг;
2. 33,33 - гранична ставка на предмети розкоші, машини, алкоголь, тютюн;
3. 7% - скорочена ставка на товари культурного ужитку (книги);
4. 5,5% - на товари і послуги першої необхідності (живлення, за винятком алкоголю і шоколаду; медикаменти, житло, транспорт).
Зараз спостерігається тенденція до зниження ставок і переходу до двох ставок - 18,6% і 5,5%. Законами Франції передбачено два види звільнення від ПДВ:
1. Остаточне: компенсація ПДВ по експорту і в результаті різних ставок при купівлі і продажі. Від сплати ПДВ звільняється три види діяльності:1) медицина і медичне обслуговування; 2) освіта; 3) діяльність громадського і добродійного характеру. Так само звільняються усі види страхування, лотереї, казино.
2. Існує список видів діяльності, де передбачено право вибирати між ПДВ і прибутковим податком: 1) здача в оренду приміщень для будь-якого виду економічної діяльності; 2) фінанси і банківську справу; 3) літературна, спортивна, артистична діяльність, муніципальне господарство.
Пільги по ПДВ мають підприємства, що роблять інвестиції. Вони полягають у вирахуванні з ПДВ сум, що направляються на інвестиції. В цілому, французький ПДВ є гнучкішою структурою, ніж російський. Це проявляється в широкій системі знижок і пільг. Багато в чому, ці пільги ідентичні російським, наприклад, як у разі звільнення від сплати ПДВ експортної діяльності, медицини, страхування. Але є і відмінні риси: це звільнення від сплати ПДВ підприємств з незначним оборотом, пільги по сплаті, що надаються дрібним ремісникам. Важлива особливість французького ПДВ - це можливість його зменшення на суму, спрямовану на інвестиції. Але при усій своїй гнучкості французький ПДВ забезпечує 45% усіх податкових вступів, що говорить про його ефективність.
ПРИБУТКОВИЙ ПОДАТОК ФІЗИЧНИХ ОСІБ
На прибутковий податок покладені функції стимулювання вкладів населення в заощадження, нерухомість, купівлю акцій. Усе це створює складну систему розрахунку податку і застосування численних пільг і вирахувань. Так, з 25 млн. платників фактично платять податок тільки 15 млн. (52%). Потенційними платниками є усі фізичні особи країни, а так само підприємства і кооперативи, що не є акціонерними товариствами. Податок, в принципі, єдиний, вираховується за єдиною прогресивною шкалою, але в той же час він бере до уваги економічні, соціальні, сімейні умови і вік кожного платника. Ставки прогресії - від 0 до 56,8% залежно від прибутків. Щорічно шкала уточнюється, дозволяючи врахувати інфляційні процеси. Прибутковий податок повинні сплачувати що усі проживають у Франції з прибутків, отриманих в країні і закордоном з урахуванням угод. Принципова особливість - обкладенню підлягає дохід не фізичної особи, а сім'ї. Якщо платник неодружений, для податку це сім'я з однієї людини. Податок сплачується, починаючи з 18 літнього віку. Обкладення здійснюється по сукупному доходу, заявленому в декларації, яка складається самим платником один раз в рік по прибутках за попередній рік.
ПОДАТОК НА АКЦІОНЕРНІ ТОВАРИСТВА
Доля податку на прибуток Акціонерних Товариств (АТ) в загальній сумі податкових вступів складає 10% і має тенденцію до зниження. Це пов'язано з постійним зниженням ставки. Цей податок застосовується тільки до АТ. Дохід юридичних осіб, АТ, що не являються, обкладається за правилами оподаткування фізичних осіб. АТ обкладаються не залежно від виду відповідальності. Об'єктом обкладення виступає чистий дохід по усіх видах діяльності. Ставка складає 39% до суми доходу оподаткування і 42%, якщо цей дохід йде на виплату дивідендів, а не на розвиток. Сплата здійснюється п'ять раз на рік: чотири рази - авансові платежі по спеціальній формі, виходячи з даних минулого року, п'ятий - по фактичних результатах за рік на основі декларації. У Франції існує податок на АТ, що мають самостійні філії. Він обумовлений правилом повної відповідальності філії фірми за кінцевий результат. Відповідно до цього правила дохід кожної філії фірми обкладається окремо незалежно від результатів в цілому по фірмі. Для знову освічених АТ існують певні пільги. Прибутки таких АТ мають пільги протягом п'яти років. Залежно від часу існування знижки змінюються: для АТ віком до 2х років знижка 100%, 3 року - 75%, 4 року - 50%, 5 років - 25%, 6 і більше років - 0%. Збиткові підприємства, АТ і не АТ, платять податок виходячи з об'єму товарообігу: податок в 4 тисячі франків при обороті менше 1 млн. франків, 6 тис. франків при обороті від 1 до 2 млн. франків, 8500 франків при обороті від 2 до 5 млн. франків, 11500 франків при обороті 5-10 млн. франків, 17000 франків при обороті вище 10 млн. франків.
