Регистрация счета-фактуры №228 продавцом, налоговые последствия

Приведем последовательность операций продавца ООО «Юллмарт», связанных с выставлением счета-фактуры №228 и его регистрацией в книге продаж:

1) Отгрузка 01.10.2020  товара (при этом продавец подготовил в 2-х экземплярах и подписал со своей стороны товарную накладную, передал экземпляры покупателю вместе с отгруженным товаром);

2) Получение 01.10.2020 одного экземпляра товарной накладной с подписями покупателя;

3) Выставление 05.10.2020 покупателю ООО «Янндекс» счета-фактуры №228;

4) Регистрация 05.10.2020 счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур;

5) Регистрация 05.10.2020 счета-фактуры в книге продаж (если бы счет-фактура был выставлен после окончания налогового периода, то регистрация была бы произведена в дополнительном листе книги продаж); 

6) Формирование и представление в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора ЭДО (электронного документооборота) в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (в соответствии с п. 5 ст. 174).

Задание 2.1.2. б. Дайте ответы на следующие вопросы: 1) Какое юридически значимое действие над товаром означает подписание товарной накладной с двух сторон? 2) Дата 05.10.2020 выставления счета-фактуры №228 соответствует требованиям НК РФ? (Ответ в ст. 168) 3) Какой месяц имеется в виду в операции продавца, которая приведена выше под номером 6? 4) Какие функции возлагаются на оператора ЭДО? 5) Какие еще операторы передачи данных вам известны?

Основанием для выполнения операций 4 и 5 является постановление [4].

Обратим внимание на абзац 1 п. 5.1 ст. 174 НК РФ: «В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика». Поэтому для понимания расчетов мы должны понять правила заполнения этих книг.

Пусть в результате регистрации продавцом счета-фактуры №228 в книге продаж появилась строка 1 на рис. 2.2.

Задание 2.1.2. в. Рассмотрите рисунок 2.2 и попытайтесь понять содержащуюся в документе информацию в части заполнения строки 7.

Вопросы заполнения строк 8 и 16 будут рассмотрены позднее.

. В графе 17 строки 1 зарегистрирована итоговая по счету-фактуре №228 сумма налога:

НДС_{1 В КНИГЕ ПРОДАЖ}=НДС₁+НДС₂ =20000 р.+ 3000 р.=23000 р.                       (2.3)

Величины НДС₁ и НДС₂ определены выше и, в том числе, в выражении (2.2).

Наличие в графе 17 итоговой по счету-фактуре суммы налога 23000 р. приводит к увеличению на 23000 р. ОБЩЕЙ сумма налога, начисляемой продавцу за налоговый период (с 01.10.2020 по 31.12.2020):

НДС_ОБЩАЯ = НДС_ОБЩАЯ +НДС_{1 В КНИГЕ ПРОДАЖ}= НДС_ОБЩАЯ + 23000 р.                       (2.4)

Обоснуем правильность выражения (2.4), опираясь на нормы НК РФ:

ü в соответствии с п. 2 ст. 166 общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения всех сумм налога, вычисленных в соответствии с порядком, установленным п. 1 статьи 166 (примеры такого вычисления НДС₁ и НДС₂ приведены в выражении (2.2));

ü тогда формулу вычисления ОБЩЕЙ суммы налога за налоговый период с учетом принятых обозначений можно представить в виде:

Приложение N 5

к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

(в редакции постановления Правительства РФ от 19.01.2019 N 15)