2014-02-17
4727
РАЗДЕЛ 3
В настоящее время на территорию Российской Федерации ввозится большое количество импортных товаров практически по всем товарным группам, как продовольственным, так и промышленным. По оценкам специалистов, доля импорта в 1998 г. составила 43% от всех реализуемых товаров. В связи с этим целесообразно рассмотреть вопросы определения цен на импортируемые товары.
Товары ввозятся на территорию Российской Федерации либо оптовыми предприятиями для дальнейшей перепродажи другим предприятиям или организациям, либо предприятиями розничной торговли для реализации населению. Форма продажи предопределяет методику расчета цены, но независимо от этого в состав цены на импортные товары включаются такие элементы, как таможенная стоимость, таможенная пошлина, таможенные сборы, косвенные налоги.
Порядок их определения регулируется законодательными и нормативными документами Российской Федерации: Законом «О таможенном тарифе», Таможенным кодексом, Законами «О налоге на добавленную стоимость» и «Об акцизах» и изданными на их основе Постановлениями Правительства Российской Федерации, инструкциями, приказами, указаниями и письмами Государственного таможенного комитета РФ.
|
|
|
Рассмотрим составные элементы цены на импортные товары.
В основе цены лежит таможенная стоимость товара (ТС), которая представляет собой стоимость товара на момент пересечения границы.
Система определения таможенной стоимости товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятой в международной практике, и производится путем использования следующих методов:
§ по цене сделки с ввозимыми товарами;
§ по цене сделки с идентичными товарами;
§ по цене сделки с однородными товарами;
§ вычитания стоимости;
§ сложения стоимости;
§ резервного метода.
Основным методом определения ТС является метод по цене сделки с ввозимыми товарами, по которому оценивается 90-93% товаров.
Согласно этому методу в ТС помимо цены самого товара (цены сделки) включаются:
§ транспортные расходы по доставке до места ввоза;
§ расходы по погрузо-разгрузочным работам;
§ страховые платежи;
§ комиссионные или брокерские вознаграждения;
§ стоимость многооборотной тары, упаковки;
§ лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемого товара.
Все включаемые данные должны быть подтверждены документально.
Таможенная стоимость указывается в грузовой таможенной декларации, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату предъявления декларации и является основой для расчета других платежей.
|
|
|
Таможенные пошлины являются важным элементом торговой политики государства и призваны регулировать ввоз и вывоз товаров с учетом состояния внутреннего рынка и платежного баланса страны. Ставки и порядок установления таможенных пошлин определяются законом РФ «О таможенном тарифе» и Правительством РФ.
Ставки установлены по каждому виду товара, и в зависимости от страны происхождения товаров они подразделяются на 4 группы:
§ для товаров, происходящих из стран, в торгово-экономических отношениях с которыми Российская Федерация применяет режим наиболее благоприятствуемой нации, применяются предельные (основные) ставки;
§ для товаров, происходящих из стран, в отношении которых такой режим не предусмотрен или если страна происхождения не установлена, ставка увеличивается вдвое;
§ для товаров, происходящих из развивающихся стран, пользователей схемой преференции Российской Федерации, применяются ставки таможенных пошлин в размере 75% от основных;
§ для товаров, происходящих из наименее развитых стран, пользователей схемой преференции Российской Федерации и стран СНГ, таможенные пошлины не применяются1.
Для регулирования оперативного ввоза могут устанавливаться сезонные пошлины, а для защиты экономических интересов России - особые таможенные пошлины: специальные, антидемпинговые и компенсационные.
§ Величина таможенной пошлины определяется в зависимости от установленной ставки:
§ при адвалорной (процентной ставке):
где ТП - сумма таможенной пошлины, руб.;
Сп - ставка таможенной пошлины, %;
§ При специфической ставке (в денежном выражении «евро» закаждую единицу ввозимого товара):
где К - количество ввозимого товара, шт., м, кг и т.д.;
Тп - ставка пошлины, евро;
Ке - курс евро, установленный ЦБ РФ на дату предъявления грузовой таможенной декларации, руб.;
Кв - курс валюты (в которой указана таможенная стоимость), установленный ЦБ РФ на дату предъявления грузовой таможенной декларации, руб.;
§ если установлена комбинированная ставка таможенной пошлины, сочетающая адвалорную и специфическую, то расчет осуществляется в два этапа:
1.рассчитывают сумму таможенной пошлины, причитающуюся к уплате по адвалорной ставке;
2. определяют сумму таможенной пошлины по специфической ставке.
Фактически уплачивается большая сумма таможенной пошлины.
Таможенные сборы (Тсб) представляют собой платежи за таможенное оформление, хранение, сопровождение грузов и т.д. Они установлены в основном в процентах от таможенной стоимости товара.
Косвенные налоги (акциз и налог на добавленную стоимость) рассчитываются и уплачиваются в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Сумму акцизного налога исчисляют в зависимости от установленной ставки.
Если ставка акциза установлена в процентах (адвалорная), то сумму налога определяют по формуле:
где А- сумма акцизного налога, руб.;
Са - ставка акцизного налога, %.
Если ставка акцизного налога установлена в евро (специфическая), то сумма налога определяется по формуле
где Ас - ставка акциза в евро.
При комбинированной ставке акцизного налога, сочетающей адвалорную и специфическую, сумма акцизного налога, подлежащего к уплате, определяется в два этапа:
§ рассчитывают сумму акцизного налога по адвалорной ставке;
§ рассчитывают сумму акцизного налога по специфической ставке;
В расчет берется большая величина акцизного налога, подлежащего к уплате.
Сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая при таможенном оформлении, определяется:
а) для товаров, облагаемых пошлинами и акцизами:
б) для товаров, облагаемых пошлинами, но не облагаемых акцизами:
|
|
|
в) для товаров, не облагаемых пошлинами и акцизами:
г) для товаров, облагаемых акцизами, но не облагаемых таможенными пошлинами:
где НДСоф - сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при таможенном оформлении, руб.;
Сн - ставка налога на добавленную стоимость, %.
Платежи, осуществленные при ввозе товаров, включается в цену. При оптовой продаже определяется расчетная и свободная цена на импортный товар. Методику их расчета рассмотрим на примере 1.
Пример 1. Определите расчетную и свободную цену на импортный товар, закупаемый организацией за счет собственных валютных средств и реализуемый другим предприятиям, если известны следующие данные:
§ таможенная стоимость единицы товара — 120$;
§ курс доллара, установленный ЦБ РФ, -25,2 руб.;
§ ставка таможенной пошлины - 20%;
§ таможенные сборы - 0,7%;
§ ставка акцизного налога - 15%;
§ накладные расходы организации в России на единицу товара - 12 руб.;
§ свободная цена выше расчетной на 23%.
Рассчитать суммы налогов, уплаченных организацией в бюджет при реализации по расчетной и по свободной цене.
