Учет оценочных резервов

Одним из требований бухгалтерского учета и учетной политики является требование осмотрительности, которое предполагает готовность к учету потерь и расходов и примером практической реализации данного требования является возможность создания оценочных резервов. Для их учета предусмотрены следующие счета 14, 59, 63 (при составлении баланса вычитаются)

Счет 14 – резервы, под снижение стоимости материальных ценностей могут быть созданы при условии, если, это предусмотрено учетной политикой организации. Такие резервы создаются в случае снижения рыночной стоимости материальных ценностей (сырья и материалов, незавершенное производство, товары). Их назначение отразить в бухбалансе на конец года реальную (пониженную) стоимость материальных ценностей. То есть материальные ценности в балансе отражаются за вычетом резерва под снижение их стоимости.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете следующим образом 91.2 - 14

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается, то есть в учете оформляется следующая запись: 14 – 91.2

Такая же запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Резервы под обесценение финансовых вложений учитываются на пассивном счете 59. Создание указанных резервов отражается следующей бухгалтерской записью: 91.2 – 59

При уменьшении величины собственных резервов, а так же при выбытии финансовых вложений по которым ранее были созданы соответствующие резервы производится следующая запись: 59 – 91.1

63 – резервы сомнительных долгов, создаются организациями в том случае, если это предусмотрено учетной политикой организации.

Сомнительным долгом признается любая задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Безнадежные долги (долги не реальный к взысканию). Это те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а так же по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в следствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытка от безнадежных долгов. Сумма резерва по сомнительным долгам не полностью использованная в отчетном периоде может быть перенесена на следующий отчетный период.

Бухгалтерские записи по образованию резерва сомнительных долгов могут быть совершены только при наличии решения руководителя организации в письменном виде.

Создание резерва отражается следующей записью: 91/2 – 63

При списании безнадежных долгов оформляется следующая запись: 63 – 62, 76

При недостатке созданного резерва непокрытая часть сомнительного долга списывается следующим образом: 91/2 – 62, 76

Счет 63 по назначению пассивный, по характеру сальдо – пассивный. Но в пассиве бух баланса остаток по счету 63 не показывается. На его сумму уменьшается остаток дебиторской задолженности в активах баланса.

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007. Так как счет там забалансовый, то проводка односторонняя.

В течении пяти лет, для наблюдения за финансовым состоянием должника и появления возможности её взыскания.

Учет резервов предстоящих расходов (счет 96)

В целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство продукции (работ, услуг), или расходов на продажу могут создаваться резервы предстоящих расходов. Если организация создает такие резервы, они должны быть указаны в учетной политике организации.

Если организация создает такие резервы, то как правило на предстоящую оплату, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на ремонт ОС и тому подобное.

Резервы предстоящих расходов учитываются на одноименном счете 96.

Счет по назначении пассивный, по характеру сальдо пассивный.

Резервы предстоящих расходов за счет ежемесячных отчислений и относятся на счета затрат или расходов на продажу. Излишне зарезервированные суммы к концу года сторнируются.

Основные бухгалтерские записи по учету резервов предстоящих расходов.

№	Содержание	Деб	Кр
	Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в затраты основного производства
	Включены в затраты вспомогательного производства
	Включены в общепроизводственные расходы
	Включена в состав общехозяйственных расходов
	Включена в расходы на продажу
	Начислены отпускные и ежегодные вознаграждения на выслугу лет за счет ранее созданных резервов
	Начислены страховые взносы с сумм оплаты труда, начисленных за счет резерва
	Списаны расходы на ремонт ОС, который произведен во вспомогательных производствах, за счет ранее образованного резерва