Корреспонденция счетов по учету основных средств

Схема методов амортизации основных средств

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Линейный способ 1 А = ПС * K K = n * 100, где ПС – первоначальная стоимость основных средств, K – норма амортизации в процентах первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества, n – срок полезного использования основных средств в месяцах. Пример расчета. Стоимость объекта основных средств 500 000 тыс. руб. Срок полезного использования 5 лет. Ежемесячная сумма амортизации: 100% / 5 * 12 = 8 333, 34 тыс. руб.	Линейный метод 1 А = ПС * K K = n * 100, где ПС – первоначальная стоимость основных средств, K – норма амортизации в процентах первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества, n – срок полезного использования основных средств в месяцах. Пример расчета. Стоимость объекта основных средств 500 000 тыс. руб. Срок полезного использования 5 лет. Ежемесячная сумма амортизации: 100% / 5 * 12 = 8 333, 34 тыс. руб.
Способ уменьшаемого остатка А = ОС * K, где ОС – остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, K – норма амортизации исходя из срока полезного использования и коэффициента не выше 3. Пример расчета. Воспользуемся данными первого примера. Годовая норма амортизации: 2 / 5 * 100 = 40%. На конец 1 года: Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит: 500 000 * 40% = 200 000 тыс. руб. На конец 2 года: Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, что составит: 500 000 – 200 000 = 300 000 тыс. руб. 300 000 * 40% = 120 000 тыс. руб. На конец 3 года: 300 000 – 120 000 = 180 000 тыс. руб. 180 000 * 40% = 72 000 тыс. руб. На конец 4 года: 180 000 – 72 000 = 108 000 тыс. руб. 108 000 * 40% = 43 200 тыс. руб. На конец 5 года: 108 000 – 43 200 = 64 800 тыс. руб. 64 800 * 40% = 25 920 тыс. руб. К концу срока эксплуатации основного средства первоначальная стоимость полностью не списана. Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации составляет: 500 000 тыс. руб. – (200 000 + 120 000 + 72 000 + 43 200 + 25 920) = 500 000 – 461 120 = 38 880 тыс. руб. полученная разница представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, ее можно отнести в полной сумме на затраты последнего отчетного месяца эксплуатации основного средства.	Нелинейный метод k. A = B * 100, где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы), B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы), k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Норма амортизации k (месячная) Первая 14,3 Шестая 1,8 Вторая 8,8 Седьмая 1,3 Третья 5,6 Восьмая 1,0 Четвертая 3,8 Девятая 0,8 Пятая 2,7 Десятая 0,7 Пример расчета. Воспользуемся данными первого примера. Основное средство, относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования 5 лет. Его первоначальная стоимость составила 350 000 руб. Амортизация (А) и остаточная стоимость (Ост.ст.) по месяцам:Январь 2009 года: А = 350 000 руб. * 5,6 / 100 = 19 600 руб. Ост.ст. = 350 000 – 19 600 = 330 400 руб. Февраль: А = 330 400 * 5,6 / 100 = 18 502 руб. Ост.ст. = 330 400 – 18 502 = 311 898 руб. Март: А = 17 466 руб. Ост.ст. = 294 431 руб. Апрель: А = 16 488 руб. Ост.ст. = 277 943 руб. Май: А = 15 565 руб. Ост.ст. = 262 378 руб. Июнь: А = 14 693 руб. Ост.ст. = 247 685 руб. Июль: А = 13 870 руб. Ост.ст. = 233 815 руб. Август: А = 13 094 руб. Ост.ст. = 220 721 руб. Сентябрь: А = 12 360 руб. Ост.ст. = 208 361 руб. Октябрь: А = 11 668 руб. Ост.ст. = 196 693 руб. Ноябрь: А = 11 015 руб. Ост.ст. = 185 678 руб. Декабрь: А = 10 398 руб. Ост.ст. = 175 280 руб. Сумма А за 1 год: 174 170 руб. и т.д. аналогично считаем для всех 4 лет. Амортизация за 2 год 87 500 руб. Амортизация за 3 год 43 820 руб. Амортизация за 4 год 21 945 руб. Амортизация за 5 год 22 015руб.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования n. А = ПС * K K = Ʃ n₁ + n₂ + …+ n_i где n – число лет оставшихся до конца срока полезного использования, Ʃ n₁ + n₂ + …+ n_i – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Пример расчета. Воспользуемся данными первого примера. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. На конец 1 года: Коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации: 500 000 * 5/15 = 166 666,67 тыс. руб. На конец 2 года: Коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации: 500 000 * 4/15 = 133 333,34 тыс. руб. На конец 3 года: Коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации: 500 000 * 3/15 = 100 000,00 тыс. руб. На конец 4 года: Коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации: 500 000 * 2/15 = 66 666,66 тыс. руб. На конец 5 года: Коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации: 500 000 * 1/15 = 33 333,33 тыс. руб.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) А = ПС V V – предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Пример расчета. Стоимость автомобиля 565 000 руб., предполагаемый пробег автомобиля 500 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 32 000 км., сумма амортизации за этот период составит: (565 000 / 500 000) * 32 000 = 36 160 руб.

	НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
Элемент налога	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Не признаются налогоплательщиками (применяется до 1 января 2017 г.): организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи; лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, - в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и (или) проведением Олимпийских игр и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.	Ст.373 НК РФ
Объект налогообложения	Для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.	Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства - находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.	Ст.374 НК РФ
Не признаются объектами налогообложения: 1. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); 2. имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Налоговая база	Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости. Налоговая база определяется отдельно в отношении: имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации, каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (кроме системы централизованной заправки самолетов, космодрома). Это положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года. (пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 308-ФЗ, применяется до 1 января 2025 года) Особенности определения налоговой базы: 1. по договору простого товарищества (договора о совместной деятельности) 2. по имуществу, переданному в доверительное управление, в паевой фонд, по концессионному соглашению	Ст.375, 376 НК РФ
Налогоый период	Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.	Ст.379 НК РФ
Налогоые ставки	Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.	Ст.380 НК РФ
Налогоые льготы	Ряд организаций освобождается от налогообложения налогом на имущество.	Ст.381 НК РФ
Порядок исчисления налога	Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года = исчисленная сумма налога минус сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Сумма налога исчисляется отдельно в отношении: 1. имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), 2. имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс 3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации, имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, 4. облагаемого по разным налоговым ставкам. Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.	Ст.382 НК РФ
Уплата налога и отчетность	Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога за год. Иностранные организации в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки представительств на учет. В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не имеющей представительств в РФ, налог и авансовые платежи уплачиваются по местонахождению объекта недвижимого имущества. Особенности исчисления и уплаты налога и авансовых платежей в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации: 1. в отношении обособленных подразделений организации 2. в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения 3. в отношении резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области 4. в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 днейс даты окончания отчетного периода. По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговуюдекларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.	Ст.383, 386 НК РФ

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1 Поступление основных средств.
1.1 Приобретение основных средств не требующих монтажа.
	Приобретение за плату по договору купли-продажи		60, 66, 67, 76
	На сумму выделенного налога на добавленную стоимость		60, 66, 67, 76
1.2 Основные средства требующие монтажа.
	Приобретение за плату по договору купли-продажи
	На сумму выделенного налога на добавленную стоимость
	Передаче оборудования в монтаж
	Учет объект основных средств после сооружения подрядным способом (сторонней организацией)
1.3 Другие методы поступления основных средств
	Поступление основных средств в качестве вклада в уставной капитал
	Поступление в организацию основных средств в безвозмездное пользование
	Ввода в эксплуатацию объектов основных средств после их приобретения по договору купли-продажи
	Начисление амортизации (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету).
	Признание внереализационного дохода в размере начисленной амортизации в сумме начисленной амортизации
	После оплаты счета поставщика за приобретенный объект основных средств и ввода объекта в эксплуатацию налог на добавленную стоимость по приобретенному объекту принимается к зачету
2 Выбытие основных средств.
2.1 Списание объекта основных средств в результате продажи
	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	01-2	01-1
	Списана сумма начисленной амортизации		01-2
	Остаточная стоимость объекта основных средств списана на операционные расходы организации	91-2	01-2
	Отражен операционный доход от продажи объектов основных средств	62, 76	91-1
	Отражена прибыль от реализации объекта основных средств	91-9
2.2 Выбытие объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный (складочный) капитал
	Списана сумма начисленной амортизации		01-2
	Отражен вклад в уставной капитал от стоимости выбывшего объекта основных средств	58-1
	Списана остаточная стоимость выбывшего объекта		01-2
2.3 Списание объекта основных средств в результате ликвидации
	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	01-2	01-1
	Списана сумма начисленной амортизации		01-2
	Остаточная стоимость объекта основных средств списана на операционные расходы организации	91-2	01-2
	Отражены расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (разработка, демонтаж и т.п.)	91-2	60 (23, 25, 26, 29, 44)
	Оприходованы на складе запасные части, пригодные к использованию по рыночной цене	10-5	91-1
	Отпущены в производство запасные части, пригодные к использованию		10-5
	Оприходован на склад металлолом (на дату списания объекта основных средств), по текущей рыночной стоимости	10-6	91-1
	Заключительными оборотами месяца определен финансовый результат от выбытия объекта основных средств: прибыль убыток	91-9	91-9
	Дооценка выбывшего основного средства
3 Учет амортизации основных средств.
	Начислена сумма амортизации по основным средствам за отчетный период	20, 23, 25, 26, 29, 44
	Начислена амортизация основных средств, предоставленных в аренду (если аренда не является предметом деятельности)
	Переоценка основных средств: дооценка
	Дооценка амортизации
	Отражена уценка основного средства Уценка амортизации

4 Учет ремонта основных средств.
	В затраты на обслуживание производственного процесса включены расходы на содержание объекта основных средств		10, 70, 69, 60 и др.
4.1 Ремонт произведен подрядным способом
	Отражена задолженность перед подрядчиком за выполненный им ремонт
	Отражена сумма НДС, предъявленная к оплате подрядчиком
	Оплачен счет подрядчика, выставленный им на основании акта о приемке-сдаче отремонтированных объектов основных средств
	Принята к вычету сумма НДС, ранее уплаченная подрядчику
4.2 Ремонт произведен хозяйственным способом
	Стоимость строительных материалов включена в расходы на ремонт производственного здания
	Начислена заработная плата рабочим, осуществлявшим ремонт производственного здания
	Начислены страховые взносы и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на заработную плату рабочих, ремонтировавших производственное здание
	Фактическая себестоимость работ по текущему ремонту, выполненных вспомогательными рабочими, отражена в составе расходов по обычным видам деятельности
	Амортизационных отчислений по основным средствам ремонтного подразделения
	Затраты по завершенному ремонту списываются на соответствующие счета учета затрат.	25, 26, 29, 44
4.3 Выполнены работы по реконструкции и модернизации подрядным способом
	Выполнены работы подрядным способом согласно предъявленным документам подрядчика (без НДС)
	На сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную подрядчиком
	Увеличение первоначальной стоимости на сумму затрат по реконструкции и модернизации объекта
	Произведен налоговый вычет НДС (после оплаты задолженности перед подрядчиком) в месяце, следующем за месяцем включения произведенных затрат в первоначальную стоимость объекта
4.4 Выполнены работы по реконструкции и модернизации хозяйственным способом
	Стоимость израсходованных материалов и запасных частей
	На сумму начисленной заработной платы
	На сумму отчислений от заработной платы и др.
	Работы, произведенные специальным ремонтным подразделением, по окончании работ переносятся на 08 счет «Вложения во внеоборотные активы»
	Увеличение первоначальной стоимости
5 Налог на имущество.
	Начислен налог на имущество 2,2 % от среднегодовой стоимости имущества
	Оплачен налог на имущество