Согласно статье 996 ГК РФ, право собственности переходит к покупателю от комитента согласно сообщению комиссионера об отгрузке товара покупателю. До этого товары учитываются у комитента как собственные за счете 45 «Товары отгруженные». Остаток на счете 45 у комитента отражает стоимость переданных комиссионеру, но еще не реализованных им товаров, т.к. товары, переданные на комиссию, остаются в собственности комитента до момента их фактической реализации покупателю.
Учет расчетов по договору комиссии может осуществляться двумя способами:
1. Комиссионер участвует в расчетах.
Все расчеты с покупателями осуществляет комиссионер, т.е. вся выручка от продажи товаров зачисляется на его расчетный счет, и лишь после получения средств он перечисляет их комитенту, оставляя себе комиссионное вознаграждение за посреднические услуги.
2. Комиссионер не участвует в расчетах.
Все расчеты с покупателями осуществляются через расчетный счет комитента. Здесь денежные средства, полученные от покупателей, сразу зачисляются на расчетный счет комитента, который из полученной выручки оплачивает услуги комиссионера.
|
|
Бухгалтерские записи для комитента, если комиссионер участвует в расчетах:
1. Отражается передача товаров комиссионеру: Д45 К43 – 55 000
2. Отражается задолженность комиссионера за реализованную продукцию: Д76 К90-1 – 118 000
3. Начислен НДС с продаж: Д90-3 К68-2 – 18 000
4. Начислено комиссионное вознаграждение: Д44 К76 – 20 000
5. Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения: Д19-3 К76 – 3 600
6. Списаны издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам: Д90-2 К44 – 20 000
7. Списана с/с отгруженной продукции: Д90-2 К45 – 55 000
8. Зачет НДС, уплаченный комиссионеру: Д68-2 К19-3 – 3 600
9. Получены от комиссионера денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения: Д51 К76 – 94 400
10. Отражены расходы организации: Д90-9 К90-2, 3 – 93 000
11. Отражены доходы организации: Д90-1 К90-9 – 118 000
12. Отражен финансовый результат: Д90-9 К99 – 25 000
13. Начислен налог на прибыль: Д99 К68-4 – 5 000
14. Перечислен НДС: Д68-2 К51 – 14 400
15. Перечислен налог на прибыль: Д68-4 К51 – 5 000
Бухгалтерские записи для комитента, если комиссионер не участвует в расчетах:
1. Отражается передача товаров комиссионеру: Д45 К43 – 55 000
2. Отражается задолженность покупателя за реализованную продукцию: Д62-1 К90-1 – 118 000
3. Начислен НДС с продаж: Д90-3 К68-2 – 18 000
3. Начислен НДС с продаж: Д90-3 К68-2 – 18 000
4. Начислено комиссионное вознаграждение: Д44 К76 – 20 000
5. Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения: Д19-3 К76 – 3 600
6. Списаны издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам: Д90-2 К44 – 20 000
7. Списана с/с отгруженной продукции: Д90-2 К45 – 55 000
|
|
8. Зачет НДС, уплаченный комиссионеру: Д68-2 К19-3 – 3 600
9. Получены от покупателей денежные средства (в т. ч. комиссионные): Д51 К62-1 – 94 400
10. Отражены расходы организации: Д90-9 К90-2, 3 – 93 000
11. Отражены доходы организации: Д90-1 К90-9 – 118 000
12. Отражен финансовый результат: Д90-9 К99 – 25 000
13. Начислен налог на прибыль: Д99 К68-4 – 5 000
14. Перечислен НДС: Д68-2 К51 – 14 400
15. Перечислен налог на прибыль: Д68-4 К51 – 5 000
16. Перечислено комиссионное вознаграждение: Д76 К51 – 23 600
Бухгалтерские записи для комиссионера, если он участвует в расчетах:
1. Отражена за балансом стоимость полученных товаров (по цене!): Д004 – 118 000
2. Отражена задолженность покупателей за реализованные товары и, одновременно, начисляется задолженность перед комитентом: Д62-1 К76 – 118 000
3. Получены деньги от покупателей: Д51 К62-1 – 118 000
4. Списана с забалансового счета проданные товары: К004 – 118 000
5. Отражена задолженность комитента по договору комиссии: Д76 К90-1 - 23 600
6. Отражается НДС с продаж: Д90-3 К68-2 – 3 600
7. Отражены расходы комиссионера: Д90-2 К70 (69, 10, 76….) – 5 000
8. Отражена сумма расходов: Д90-9 К90-2,3 – 8 600
9. Отражена сумма дохода: Д90-1 К90-9 – 23 600
10. Отражен финансовый результат: Д90-9 К99 – 15 000
11. Начислен налог на прибыль: Д99 К68-4 – 3 000
12. Перечислены деньги комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения: Д76 К51 – 94 400
13. Перечислен НДС: Д68-2 К51 – 3 600
14. Перечислен налог на прибыль: Д68-4 К51 – 3 000
Бухгалтерские записи для комиссионера, если он не участвует в расчетах:
1. Отражена за балансом стоимость полученных товаров (по цене!): Д004 – 118 000
2. Списана с забалансового счета проданные товары: К004 – 118 000
3. Отражена задолженность комитента по договору комиссии: Д76 К90-1 - 23 600
4. Отражается НДС с продаж: Д90-3 К68-2 – 3 600
5. Отражены расходы комиссионера: Д90-2 К70 (69, 10, 76….) – 5 000
6. Отражена сумма расходов: Д90-9 К90-2,3 – 8 600
7. Отражена сумма дохода: Д90-1 К90-9 – 23 600
8. Отражен финансовый результат: Д90-9 К99 – 15 000
9. Начислен налог на прибыль: Д99 К68-4 – 3 000
10. Получены денежные средства от комитента за оказанные услуги по продаже товара: Д76 К51 – 94 400
11. Перечислен НДС: Д68-2 К51 – 3 600
12. Перечислен налог на прибыль: Д68-4 К51 – 3 000