2014-02-18
970
Приобретение материально-производственных запасов безвозмездно
Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
| Приобретение материально-производственных запасов (материалов) безвозмездно | |||
| № | Содержание | Дебет | Кредит |
| Отражено приобретение материалов безвозмездно (по рыночной стоимости равной сумме денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи) | |||
| Возможные расходы, связанные с приобретением материалов и приведением их в состояние, в котором они пригодны к использова-нию, отражаются также как в случае приобретения материалов за плату | |||
| Отражена передача материалов в производство, на общепроизводственные и управленческие нужды и т.п. | 20, 23, 25, 26, 29, 44,... | ||
| Отражены внереализационные доходы в сумме, соответствующей стоимости списанных материалов | 91.1 |
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
|
|
|
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
4. Выбытие материально-производственных запасов
|
|
|
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.
Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Первый вариант - путем определения цены по итогам месяца
| N п/п | Содержание операций | Кол-во (ед.) | Покупная цена | Сумма (руб.) | |
| А. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ | |||||
| Остаток на 1 января | 5-00 | ||||
| Поступило в январе: | |||||
| Первая партия | 10-00 | ||||
| Вторая партия | 12-00 | ||||
| Третья партия | 20-00 | ||||
| Итого поступило за январь | |||||
| Всего с остатком на начало месяца | |||||
| Отпущено в январе: | |||||
| - на производство | |||||
| - на продажу | |||||
| - обслуживающим производствам и хозяйствам | |||||
| Итого отпущено | |||||
| Остаток на 1 февраля | |||||
| Б. СПИСАНИЕ ЗАПАСА ПО СПОСОБУ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ | |||||
| Средняя цена в январе: 513000 / 31000=16,55 | |||||
| Итого списывается в январе (см. п.3) | |||||
| В том числе: | |||||
| - на производство | 16,55 | ||||
| - на продажу | 16,55 | ||||
| - обслуживающим производствам и хозяйствам | 16,55 | ||||
| Итого | 16,55 | ||||
| Остаток на 1 февраля | 16,54 | ||||
| В. СПИСАНИЕ ЗАПАСА ПО СПОСОБУ ФИФО | |||||
| Израсходовано в январе | |||||
| в том числе: | |||||
| - по цене остатка на начало месяца | 5-00 | ||||
| - по цене первой партии | 10-00 | ||||
| - по цене второй партии | 12-00 | ||||
| - по цене третьей партии | 20-00 | ||||
| Итого списывается | 15-14 | ||||
| В том числе | |||||
| - на производство (с учетом округлений) | 15-14 | ||||
| - на продажу | 15-14 | ||||
| - обслуживающим производствам и хозяйствам | 15-14 | ||||
| Итого (с учетом округлений) | 15-145 | ||||
| Остаток на 1 февраля | 20-00 | ||||
Примечания:
|
|
|
1. В пункте 9 расчета показана последовательность списания запаса по способу ФИФО: сначала списывается остаток нa начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22000 ед.). Из поступлений третьей партии 20000 ед. взято только 11000 ед. - столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22000 ед.
Запасы по способу ЛИФО списываются в обратном порядке: сначала списывается последняя партия из числа поступивших в отчетном месяце, затем предыдущая партия и т.д.
2. Отпущенные в данном месяце запасы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели), списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество запаса.
В нашем примере средняя цена за январь составила:
По способу средней себестоимости – 513000 / 31000 ед. = 16,55 (п.5);
по способу ФИФО – 333000 / 22000 ед. = 15-14 (п.9, итог);
Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.
3. Остаток запаса на начало следующего месяца по способу ФИФО определен (п.10):
гр.3 - из исходных данных (п.4);
гр.5 = п.1 + п.2 (итог) - п.9 (итог);
гр.4 = гр.5 / гр.3 (по тому же пункту).
| Использование запасов на нужды самой организации | |||
| № | Содержание | Дебет | Кредит |
| Списаны материалы в основное производство | |||
| Списаны материалы во вспомогательное производство | |||
| Списаны материалы на общепроизводственные нужды | |||
| Списаны материалы на управленческие (общехозяйственные) нужды | |||
| Списаны материалы на исправление брака | |||
| Списаны материалы в обслуживающие производства и хозяйства | |||
| Списаны материалы на цели, связанные со сбытом (реклама и т.п.) |
| Продажа материалов | |||
| № | Содержание | Дебет | Кредит |
| Списаны проданные материалы | 91.2 | ||
| Отражена выручка от продажи материалов | 91.1 | ||
| Выделен НДС из суммы выручки от продажи материалов | 91.1 | 68.НДС |
| Безвозмездная передача материалов | |||
| № | Содержание | Дебет | Кредит |
| Списаны безвозмездно переданные материалы | 91.2 | ||
| Начислен НДС на стоимость безвозмездно переданных материалов | 91.2 | 68.НДС |
| Внесение материалов в уставный капитал другой организации или в качестве вклада по договору простого товарищества | |||
| № | Содержание | Дебет | Кредит |
| Списаны запасы, внесенные в уставный капитал другой организации или в качестве вклада по договору простого товарищества | |||
| Отражено финансовое вложение (в сумме равной фактической себестоимости материалов) |
5. Инвентаризации и проверки
|
|
|
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров и материалов проводится в период их наименьших остатков;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотреблении или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации.
С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки.
Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащиx проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации.
При организации работы по проведению инвентаризации и проверок запасов необходимо учитывать структуру складского хозяйства, где склады (кладовые) подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц. В отдельных подразделениях организации склады (кладовые) могут отсутствовать.
Отнесение складов к самостоятельным учетным единицам определяется руководителем организации по представлению главного бухгалтера (бухгалтера при отсутствии в штате должности главного бухгалтера).
Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и другим аналогичным документам), определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ, в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
Учитывая большой объем указанных работ, их специальный характер, в организации могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.
Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.).
В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т.д.).
В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Бухгалтерская служба организации обязана:
- существлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;
- требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;
- следить за своевременным завершением инвентаризации и документальным оформлением их результатов;
- отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.
По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится:
- в коммерческих организациях - на финансовые результаты;
- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов;
б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов.
При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.
Недостача запасов и их порча списыватся со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
В материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрениe руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.
Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы.
Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации.
| Учет излишков | |||
| № | Содержание | Дебет | Кредит |
| Выявление недостач и потерь | |||
| Выявлены излишки (во время инвентаризации) и приняты к учету по рыночным ценам | 10, 41, 43,… | 91.1 |
Налоговый учет: Для целей исчисления налога на прибыль доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационным доходами (пп.20 ст.250 НК РФ).
| Учет недостач и потерь от порчи ценностей | |||
| № | Содержание | Дебет | Кредит |
| Выявление недостач и потерь | |||
| Выявлены недостачи и потери от порчи ценностей (во время инвентаризации) | 10, 41, 43,… | ||
| Недостач и потери при наличии чрезвычайных обстоятельств | |||
| Отнесены на чрезвычайные расходы недостачи и потери от чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.п.) | |||
| Отражено страховое возмещение, поступившее в качестве компенсации по-терь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций | 51, 52 | ||
| Возмещение недостач и потерь при отсутствии виновных лиц | |||
| Недостачи и потери в пределах норм естественной убыли отнесены на затраты | 20,25,26,44,… | ||
| Недостачи и потери сверх норм естественной убыли отнесены на расходы (если виновные лица отсутствуют) | 91.2 | ||
| Возмещение недостач и потерь при наличии виновных лиц | |||
| Недостачи и потери в пределах норм естественной убыли отнесены на затраты | 20,25,26,44,… | ||
| Недостачи и потери сверх норм естественной убыли отнесены на виновных лиц В т.ч.: в пределах фактической величины недостач и потерь сверх фактической величины недостач и потерь | |||
| Взысканы с виновных лиц причитающиеся суммы | 50,70,... | ||
| Превышение взысканной суммы над фактической величиной недостач и потерь отражено как текущий доход | 91.1 | ||
| Отражены недостачи и потери сверх норм естественной убыли, во взыскании которых с виновных лиц отказано судом | 91.2 |
В постановлении Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" установлено, что разработка и норм естественной убыли осуществляются рядом соответствующих министерств и ведомств (Минпромнауки, Минсельхоз, Минздрав и т.д.), затем они утверждаются по согласованию с Министерством экономического развития и торговли РФ.
Приказом Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 N 95 утверждены "Методические рекомендациип по разработке норм естественной убыли".
В соответствии с вышеуказанными документами в настоящее время приняты:
- «Нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении» (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 23.01.2004 N 55);
- «Нормы естественной убыли при хранении химической продукции» (утв. Приказом Минпромнауки РФ от 31.01.2004 N 22);
- «Нормы естественной убыли массы грузов металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом» (утв. Приказом Минпромнауки РФ от 25.02.2004 N 55).
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ (ст.7) установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп.2 п.7 ст.254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.
Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
