Учет модернизации и реконструкции основных средств
Следует разграничивать понятия «ремонт», «модернизация» и «реконструкция».
Для целей бухгалтерского учета основная особенность ремонтных работ состоит в том, что затраты на ремонт не увеличивает первоначальную стоимость объектов ОС и включается в затраты на производство продукции (работ, услуг).
Работы по модернизации и реконструкции, как правило, приводят к изменению сущности объекта, в отношении которого они производились. При этом улучшаются (повышаются) первоначально принятые показатели функционирования объекта: срок полезного использования, мощность, качество применения и т.д. Затраты по модернизации и реконструкции объекта ОС учитываются как капитальные затраты и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После их окончания они увеличивают первоначальную стоимость объекта, и делается запись:
Дт сч. 01 Кт сч. 08
Если в результате модернизации и реконструкции не произошло улучшение первоначально принятых показателей функционирования объекта, то эти затраты списываются на финансовый результат организации:
Дт сч. 91 Кт сч. 08
Выбытие основных средств в организации происходит по следующим причинам:
· продажа;
· прекращение использования вследствие морального или физического износа;
· ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
· передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
· передача по договору дарения;
· передача по договору мены;
· иные причины (внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявление недостачи или порчи при их инвентаризации и др.).
Основные средства, которые выбывают, подлежат списанию. Выбытие ОС в результате продажи или передаче сторонней организации оформляется Актом по ф. № ОС-1. Ликвидация основных средств по причине физического и морального износа, а также вследствие чрезвычайных ситуаций оформляется Актом о списании объекта ОС (ф. № ОС-4) или Актом о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). Акты о списании оформляются специальной комиссией в 2-х экземплярах. При выбытии основного средства делается запись в Инвентарной карточке (ф. № ОС-6), которые хранятся в организации не менее 5 лет.
Доходы и расходы от списания основных средств учитываются в составе прочих доходов (расходов). Материальные ценности, полученные при выбытии основного средства, оцениваются по текущей рыночной стоимости и отражаются в составе прочих доходов:
Дт сч. 10 Кт сч. 91
При отражении хозяйственных операций по выбытию основных средств необходимо:
· списать первоначальную (восстановительную) стоимость выбывшего объекта;
· списать сумму начисленной (накопленной) амортизации по выбывшему объекту.
Учет выбытия основного средства можно организовать по двум вариантам:
1. с использованием счета 01, суб. «Выбытие основных средств»;
2. без его использования этого субсчета.
Если используется счет 01, суб. «Выбытие основных средств», то в дебет этого счета списывается первоначальная стоимость объекта (Дт сч. 01, суб. «Выбытие ОС» Кт сч. 01), а в кредит списывается сумма начисленной амортизации (Дт сч. 02 Кт сч. 01, суб. «Выбытие ОС»). В результате по дебету счета 01, суб. «Выбытие ОС» формируется остаточная стоимость выбывшего основного средства.
Пример. Первоначальная стоимость выбывающего объекта –50 000 руб., начисленная амортизация – 20 000 руб.
01/Выб. 01 02
1) 50 000 | 2) 20 000 | Сн 50 000 | 1) 50 000 | 2) 20 000 | Сн 20000 | ||
Об 50 000 | Об 20 000 | Об 50 000 | Об 50 000 | Об 20 000 | Об 20 000 | ||
Ск 30 000 | Ск - | Ск - |
1. Списывается первоначальная стоимость выбывшего ОС:
Дт сч. 01/ Выб. Кт сч. 01 50 000 руб.
2. Списывается начисленная амортизация выбывшего ОС:
Дт сч. 02 Кт сч. 01/Выб. 20 000 руб.
Если счет 01/Выб. не используется, то сумма начисленной амортизации списывается в кредит счета 01:
Дт сч. 02 Кт сч. 01
01 02
Сн 50 000 | 1) 20 000 | 1) 20 000 | Сн 20000 | |
Об 50 000 | Об 50 000 | Об 20 000 | Об 20 000 | |
Ск 30 000 | Ск - |
Бухгалтерские записи по списанию первоначальной стоимости и накопленной амортизации делаются при выбытии основного средства по любой причине.
Дальнейший порядок отражения операций по выбытию объектов ОС зависит от причины их выбытия.