Порядок и способы уплаты налога

Порядок и способы исчисления налога

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК). Например: юридические лица рассчитывают налог на прибыль организаций, НДС и акцизы.

Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на третье лицо, выступающее в роли налогового агента. Например: организация перечисляет в бюджет сумму НДФЛ. Исчисление налога может быть возложено и на налоговый орган. Например: для физических лиц налоговые органы определяют сумму налога на их имущество и сумму земельного налога.

Исчисление налоговой базы (ст. 54 НК) осуществляется:

1. Налогоплательщиками – организациями по итогам каждого налогового периода на основании данных бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных;

2. Индивидуальными предпринимателями – по данным учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

3. Физические лица как налогоплательщики – на основе получаемых сведений об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и правил налогового учета, изложенных в ст. 313 – 333 НК.

Исчисление налога может осуществляться:

1. по некумулятивной системе (обложение налоговой базы осуществляется по частям) – НДС;

2. по кумулятивной системе (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода) – НДФЛ;

3. по глобальной системе – определение суммы платежа осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика;

4. по шедулярной системе – разделение дохода на его составные части (шедуры) в зависимости от источника дохода и обложение налогом каждой части по отдельности.

Порядок уплаты налога – это способы внесения суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).

Налоговый оклад – сумма, вносимая плательщиком в бюджет по данному налогу. Бюджет – основной элемент правильной уплаты налога, поэтому случаи уплаты налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют как недоимку.

Уплата налога производится налогоплательщиком, налоговым агентом или представителем разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке в установленные сроки в наличной или безналичной форме (ст. 58 НК) через банк или государственную организацию связи.

Существует пять основных способов уплаты налога:

1. уплата налога по декларации – на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый официальное заявление о своих налоговых обязательствах;

2. уплата налога у источника дохода – момент уплаты налога предшествует моменту получения дохода (перечисление НДФЛ налоговым агентом);

3. кадастровый способ уплаты налога – налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. В зависимости от объектов обложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и прочие кадастры.

4. уплата налога в момент расходования доходов – характерно для косвенного налогообложения, когда налог входит в цену товара (НДС, акцизы).

5. уплата налога в процессе потребления или использования имущества (движимого и недвижимого) – налог взимается из дохода налогоплательщика ежегодно в установленном порядке.