Ставка налога и метод обложения
Налоговый период
Налоговый период – срок, в течении которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства (ст. 55 НК).
Кроме того, налоговый период является:
· базой для определения по временному фактору налогового резидентства;
· основой для определения круга соответствующих обязанностей у налогоплательщика;
· необходимым элементом в отношениях по налоговому контролю и в отношениях по привлечению к ответственности.
В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может происходить по кумулятивной (нарастающим итогом с начала года) или некумулятивной системе (т.е. по частям).
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК). Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливается соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК.
|
|
В зависимости от способа определения суммы налога выделяют:
1. равные ставки – для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога;
2. твердые ставки – на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога;
3. процентные ставки.
В зависимости от степени изменяемости ставок различают:
· общие ставки – 13% (НДФЛ)4
· повышенные ставки – 30 и 35%4
· пониженные ставки – 0 и 9% (НДС при общей ставке 18%).
В зависимости от содержания различают ставки:
1. Маргинальные – представляют налоговый оклад по данному налогу. (Например, 200 000 х 13%: 100% = 26 000 руб.);
2. Фактическая – маргинальная ставка делится на облагаемый доход (26 000: 200 000 х 100% = 13%);
3. Экономическая – определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу (26 000: 268 000 х 100% = 9,7%, где 68 000 – налоговые вычеты).
Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения величины налоговой базы различают:
· равное – для каждого налогоплательщика не зависимо от величины налоговой базы ставка налога одинакова;
· регрессивное – с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога;
· прогрессивное – с ростом налоговой базы растет ставка налога.
Льготами по налогам и сборам признаются предусмотренные НК преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. При этом налоговые льготы не могут носить индивидуальный характер (ст. 56 НК). Налоговые льготы используются для сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика и для отсрочки или рассрочки платежа (налоговый или налоговый инвестиционный кредит – бесплатно или на льготных условиях). Налогоплательщик может отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.
|
|
Налоговые льготы подразделяются на три вида:
1. Изъятия – это налоговые льготы, направленные на выведение из под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения (НДС на религиозную литературу);
2. Скидки (вычеты) – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы (налоговые вычеты по НДФЛ – стандартные. Социальные, профессиональные, имущественные);
3. Налоговые кредиты – льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Как правило, эти кредиты безвозвратные и бесплатные. Существуют в виде вычета из налогового оклада. Отсрочки или рассрочки уплаты налога, целевого (инвестиционного) налогового кредита (ст. 64 НК).
Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.