Лекция 9 Принципы подготовки финансовой отчетности

1.

Основы финансовой отчетности.

Лекция 8.

1 Основные характеристики финансовой отчетности

2 Краткая характеристика основных форм ФО.

Отчетность – система обобщенных и взаимосвязанных экономических показателей, колторые характеризуют результаты деятельности предприятия за период.

Финансовая отчетность - бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.

Общие требования к ФО регламентируются ПСБУ 1 «Общ. треб-я к ФО».

Цель ФО – предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о деятельности предприятия для принятия решений.

ФО должна содержать существенную информацию. Существенная информация - информация, отсутствие которой может ввести пользователей в заблуждение и повлиять на принятие ими управленческих решений.

Финансовая отчетность состоит из:

1. баланса,
2. отчета о финансовых результатах,
3. отчета о движении денежных средств,
4. отчета о собственном капитале;

5. примечаний к годовой финансовой отчетности.

Все компоненты ФО состоят из статей, которые объединены в разделы.

Статья – элемент ФО, который отвечает критериям, установленным П(С)БУ 1. Статья приводится в финансовой отчетности, если отвечает таким критериям:

1. существует вероятность поступления или выбытия будущих экономических выгод, связанных с этой статьей;
2. оценка статьи может быть достоверно определена.

В строках форм финансовой отчетности, которые не имеют показателей, относится прочерк.

Качественные характеристики финансовой отчетности:

1. доходчивость – информация, которая представляется в финансовых отчетах, должна быть доходчива и рассчитана на однозначное толкование ее пользователями при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованные в восприятии этой информации;

2. уместность – финансовая отчетность должна содержать лишь уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, дает возможность своевременно оценить прошедшие, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом;

3. достоверность – информация, приведенная в финансовой отчетности, является достоверной, если она не содержит ошибок и искажений, которые способны повлиять на решение пользователей отчетности;

4. сопоставимость – Финансовая отчетность должна предоставлять возможность пользователям сравнивать:

финансовые отчеты предприятия за разные периоды;

финансовые отчеты разных предприятий.

Предпосылкой сопоставимости является предоставление соответствующей информации предыдущего периода и раскрытие информации об учетной политике и ее изменениях.

Принципы подготовки финансовой отчетности определены ЗУ и П(С)БУ 1 (10 принципов).

Отчетность составляется:

1. баланс – на дату (конец последнего дня отчетного периода: 31мар., 30 июн., 30 сен., 31 дек.).
2. ОФР, ОДДС, ОСК и Примечания – за период (нарастающим итогом с начала года). ОФР – за 1 кв., за 1-е п/г, за 9 мес., за год. ОДДС, ОСК и Примечания – за год.

Сроки представления ФО: квартальная ФО - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом,

годовая – не позднее 20 февраля следующего за отчетным года.

Формы ФО утверждаются:

1. для предприятий – Минфином

2. для банков и фин. Учреждений – НБУ

3. для бюджетных организаций – Госказначейством.

2.

Баланс –форма финансовой отчетности, отражающая на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал. Цель составления баланса, определенная П(С)БУ 2 “Баланс”, состоит в предоставлении пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату.

Основным элементом баланса является статья. Каждая существенная статья отражается отдельно, а несущественные объединяются по экономическим признакам в группы. Группы статей и статьи объединяются в разделы.

В основе баланса лежит бухгалтерское уравнение: А=О+К, т.е. А=П

Актив баланса состоит из трех разделов: необоротные активы, оборотные активы, РБП. Критерием разделения активов на необоротные (нетекущие) и оборотные (текущие) является срок их использования. Согласно п. 4 П(С)БУ 2 оборотными считаются активы, которые предназначены для реализации или потребления в течение операционного цикла или на протяжении 12 месяцев с даты Баланса...

Средства в активе баланса располагаются в порядке возрастания ликвидности. Однако, упорядоченность активов нарушается статьей “Другие оборотные активы” и разделом ”Расходы будущих периодов”.

В пассиве баланса отражаются источники образования активов предприятия.

Пассив баланса включает 5 разделов: собственный капитал, обеспечение предстоящих расходов и платежей, долгосрочные обязательства, текущие обязательства, ДБП. В балансе обязательства в целом упорядочены по возрастанию их срочности. Однако соблюдению этого правила в полном объеме препятствует раздел “Доходы будущих периодов”, который включает доходы как краткосрочного, так и долгосрочного характера.

Сворачивание статей активов и обязательств в балансе не допускается.

Взаимосвязь ПС и структуры баланса.

ПС	Раздел баланса
Номер класса	Название
	НА	А1
	Запасы	А2
	Ср-ва, расчеты и пр. активы	А2,3
	СК	П1,2
	Долг.об-ва	П3
	Текущие об-ва	П4

ОФР. П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах». ОФР - это отчет о доходах, расходах и финансовых результатах предприятия (включая его филиалы, представительства и другие обособленные подразделения) за отчетный период. Цель составления – раскрытие факторов, повлиявших на формирование прибыли (убытка) предприятия за отчетный период.

В ОФР приводятся показатели, как за отчетный период, так и за соответствующий период предыдущего года. Таким образом, обеспечивается сопоставимость показателей.

Финансовый результат определяется исходя из разницы доходов и расходов предприятия за отчетный период, которые сопоставляются по видам деятельности. Финансовый результат = Доходы – Расходы = Прибыль (Убыток).

Форма №2 состоит из трех разделов: «Финансовые результаты» (алгоритм расчета ФР), «Элементы операционных затрат» и «Расчет показателей прибыльности акций».

Алгоритм расчета ЧП в ОФР (1 раздел):

1) расчет рез-та операционной деят-ти;

2) расчет рез-та обычной деят-ти до налогообложения;

3) расчет рез-та обычной деят-ти после налогообложения;

4) добавление чрезвычайных расходов, доходов и налога на чрезвычайную прибыль;

5) определение ЧП (ЧУ).

Показатели, характеризующие непрямые налоги, вычеты из дохода, себестоимость, расходы и убытки, приводятся в скобках.

Взаимосвязь ПС ОФР

класс	Название класса	Раздел ОФР
	Доходы и рез-ты деят-ти	1 раздел
	Расходы по элементам	2 раздел
	Расходы деят-ти	1 раздел

Связь ОФР с балансом – нераспределенная прибыль на конец периода равна сумме балансовой нераспределенной прибыли (убытка) на начало периода и чистой прибыли (убытка) за отчетный период, отраженной в отчете о финансовых результатах, за вычетом сумм, направленных на пополнение резервного капитала (разность по строке 340 «Резервный капитал» баланса) и выплату дивидендов (текущие обязательства по расчетам с участниками на конец периода).

Баланс на начало года		ОФР за год		Баланс на начало года
		Чистая прибыль
Нераспределенная прибыль		Пополнение резервного капитала	Выплата дивидендов	Нераспределенная прибыль отчетного года		Нераспределенная прибыль

Отчет о движении денежных средств - отчет, отража­ющий поступление и расход денежных средств в результате деятельности предприятия в отчетном периоде. ПСБУ 4 «ОДДС».

Целью составления Отчета о движении денежных средств является представление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, происшедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период.

Структура ОДДС:

1-й раздел «движение денежных средств в результатае операционной деятельности»;

2-й раздел «движение денежных средств в результатае инвестиционной деятельности»;

3-й раздел «движение денежных средств в результатае финансовой деятельности»;

(условно) определение чистого движения ДС за год и остатка ДС на конец года.

Общие подходы к составлению ОДДС:

1. движение денежных средств отражается и анализируется в разрезе отдельных видов деятельности;

2. движение денежных средств, связанное с налогом на прибыль, отражается отдельной статьей в составе операционной деятельности;

3. движение денежных средств от чрезвычайных событий отражается отдельными статьями в составе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;

4. в ООДС не включаются:

4.1. неденежные операции (бартер, амортизация, финансовый лизинг, переоценка иностранной валюты);

4.2. внутреннее перемещение денежных средств.

Методы составления ОДДС:

1. прямой (поступлений и выплат): для определения чистого изменения денежных средств за отчетный период последовательно приводятся все статьи поступлений и выплат денежных средств, разница которых формирует прирост или уменьшение денежных средств;

2. косвенный: для определения чистого изменения денежных средств осуществляется корректировка прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения на величину: амортизационных отчислений; изменения оборотных активов и текущих обязательств и др.

I раздел ОДДС заполняется косвенным методом. II и III разделы – прямым.

Источники информации для ОДДС: 1. баланс за отчетный и предыдущий годы;

2. отчет о финансовых результатах за отчетный год;

3. примечания к финансовой отчетности;

4. (аналитические данные отдельных счетов учета).

Отчет о собственном капитале (форма №4) – отчет, который отражает изменения в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода (года). Отчет относится к годовым формам отчетности. Для обеспечения сравнительного анализа информации предприятия должны прилагать к годовому отчету отчет о собственном капитале за предыдущий год. П(С)БУ №5. Целью составления Отчета о собственном капитале является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.

Отчет построен в виде оборотно-сальдовой ведомости, в которой по вертикали (в графах) указываются элементы СК предприятия, а по горизонтали (в строках) – статьи- причины изменения СК.

Элементы СК: уставный капитал; паевой капитал; дополнительный вложенный капитал; прочий дополнительный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; неоплаченный капитал; изъятый капитал.

ОоФР