План счетов

Классификация счетов.

Классификация и план счетов.

Лекция 7.

Учет процесса реализации.

Учет процесса производства.

Учет процесса заготовления.

Принципы учета основных хозяйственных процессов.

Обобщение данных текущего учета.

Схема взаимосвязи счетов учета.

Количество уровней в системе счетов определяется потребностями предприятий.

Для оперативного руководства, для проверки правильности ведения учета предприятию необходима обобщенная информация. Обобщение информации осуществляется с помощью оборотных, оборотно-сальдовых и шахматных ведомостей.

Обобщение информации по аналитическому счету производится в об.-сальд. ведомости по аналитическому счету.

Наименование единица измерения

От кого поступило и кому отпущено	цена	поступило	выбыло
К	сумма	К	сумма
СН
Обороты
СК

Для обобщения информации аналитического учета применяется оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам (таблица 4).

В этой ведомости одна строка равна одному наименованию или аналитическому счету. Информация в этой ведомости представлена в стоимостных и натуральных измерителях. Источником информации для заполнения этой ведомости будет аналитический счет. В ведомости итоги по Дту и Кту, к.п., не совпадают, но они должны совпадать с итогами по синтетическому счету.

Модификацией оборотно-сальдовой ведомости является сальдовая ведомость (табл.5).1 строка= 1 АС. Это целесообразно при большой номенклатуре счетов (ТМЦ) для верки данных складского и бухгалтерского учета.

Для отражения данных на синтетическом счете бухгалтер не использует Т-образную форму, а применяет оборотно-сальдовую ведомость по синтетическому счету. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическому счету заполняется на основе документа. Одна строка равна одному документу.

Док-т -основание для записи

СН

Оборот по Дту с Кта счетов

Оборот по Кту с Дта счетов

СК

Д

К

Итого

Итого

Д

К

Не всегда одна строка равна одному аналитическому счету, т.е. одному поставщику. Строк будет столько, сколько поставок.

Для обобщения данных по синтетическим счетам используется оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам ( таблица 1).

№ и название СС	СН	Обороты	СК
Д	К	Д	К	Д	К

В этой ведомости 1 строка равна 1 синтетическому счету. Источниками информации для ее заполнения будут оборотно-сальдовые ведомости по конкретным синтетическим счетам. В это ведомости 3 пары равных итогов:

1. Сальдо начальное по дебету равно сальдо начальное по кредиту,

2. Оборот по дебету равен обороту по кредиту,

3. Сальдо конечное по дебету равно сальдо конечное по кредиту.

Эта ведомость позволяет увидеть обобщенную информацию по всем счетам активов, обязательств, капитала, доходов, расходов, финансовых результатов.

Недостаток об.-сальд. ведомости: нет корреспонденции счетов, нельзя проконтролировать обороты. При ручной обработке информации в случае, если не выполняется 2-е и 3-е равенство, трудно искать ошибку.

Этих недостатков лишена шахматная (оборотная) ведомость (таблица 2), основное назначение которой проверка правильности корреспонденции счетов. В этой ведомости 1 строка равна одному синтетическому счету, один столбец- это тоже синтетический счет. Шахматная ведомость может составляться как оборотно-сальдовая (таблица 3). Недостаток шахматной ведомости: она громоздка, поэтому применяется там, где мало счетов, или автоматизированно.

Кроме указанных ведомостей при сверках данных складского и бухгалтерского учета используются сальдовые ведомости. Они содержат сведения только об остатках. Их составление менее трудоемко в этом их преимущество (таблица 5).

Взаимосвязь счетов в балансе

Взаимосвязь счетов и финансового результата

Лекция 6.

1. Учет процесса заготовления.

2. Учет процесса производства.

3. Учет процесса реализации.

Схема основных хозяйственных процессов основной операционной деятельности.

Процесс заготовления предшествует производству и реализации и слагается из совокупности операций по обеспечению предприятия необходимыми активами. Учет запасов регламентируется П(С)БУ 9 «Запасы».

Стоимость поставщика- это цена, согласованная двумя сторонами в договоре купли-продажи.

Транспортно-заготовительные расходы - это расходы предприятия по снабжению запасами, необходимыми для выполнения производственной программы. Транспортно-заготовительные расходы включают: затраты на транспортировку, разгрузку, погрузку, страхование грузов, растомаживание. Учет процесса заготовления должен:

1. обеспечить руководство информацией;

2. предоставить сведения о фактической себестоимости закупленных запасов;

3. осуществить контроль своевременности расчетов с поставщиками.

Для решения этих задач используются следующие счета:

31 Счета в банке		63 Расчеты с поставщиками и подрядчиками		20 Производственные запасы
	Оплата		Покупная стоимость ТЗР
					ОД Фактическая себестоимость

Схема учета процесса снабжения на синтетических счетах.

Операции:

1. Отражается стоимость поступивших запасов Д20К63

2. Отражается транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением запасов Д20К63

3. Оплачено поставщикам Д63К31

Учет стоимости самих запасов ведется на субсчетах к счету 20. Учет ТЗР может вестись 2-мя способами:

1. непосредственно включаться в стоимость приобретенных запасов в момент приобретения, если ТЗР относятся только к конкретному виду ПЗ

2. вестись на отдельном субсчете, если ТЗР относятся к нескольким видам запасов. При этом: или открывается отдельный субсчет на счетах ТМЦ (20 _ТЗР, 22_ТЗР), или на отдельном счете четвертого порядка (201.2).

ТЗР_Н - транспортно-заготовительные расходы на начало месяца.

ТЗР_П - Транспортно-заготовительные расходы по поступившим запасам.

С_Н - Сальдо материалов на начало.

С_П- стоимость поступивших материалов или запасов.

Пример: остатки на начало: материал А – 200 грн., материал Б – 300 грн., ТЗР – 150 грн.

ХО	Д	К	Сумма
1. поступили материалы А от ЧП «К»	20а	63к
2. счет АТП за доставку материалов А	20тзр	63атп
3. поступили материалы от ЧП «Ос»: А Б	20а 20б	63ос 63ос
4. счет АТП за доставку мат-лов А и Б	20тзр	63атп
5. оплачено поставщикам	63атп 63ос 63к
6. отпущены материалы: в пр-во А на административные цели Б		20а 20б
7. списаны ТЗР к израсходованным материалам: А Б		20тзр 20тзр	214,3 428,6

Нарисовать Т-образные счета 20_б, 20_а. 20 _тзр.!!!

%ТЗР= (150+200+100) / (200+300+600+700+300) *100% = 21,43%.

ТЗР к мат. А = 100*21,43% = 214,3 грн.

ТЗР к мат. Б = 200*21,43% = 428,6 грн.

Процесс производства- это совокупность хозяйственных операций, связанных с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Пр-во осуществляется в пр-се воздействия труда на предметы труда с использованием средств труда.

Затраты на производство
Средства труда	Предмет труда	Труд
Затраты на средства труда	Затраты на предмет труда	Затраты на труд
(амортизация)	(стоимость материалов, запчастей, топлива и т.д.)	(зарплата, отчисления на социальные меры)

Все затраты на производство формируют производственную себестоимость. Их можно группировать по способу включения в себестоимость на прямые и косвенные.

Прямы е - это затраты, непосредственно связанные с производством конкретного вида продукции, услуг. В себестоимость продукции они включаются прямо в момент возникновения на основе первичных документов.

Косвенные- это затраты на производство нескольких видов продукции, как правило, связанные с обслуживанием производства и управлением им. Косвенные затраты включаются в себестоимость в отдельных видах продукции после их накопления и условного распределения.

Распределить косвенные расходы - это значит определить, какую часть надо отнести на конкретный вид продукции. Распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально какой-либо базе. Например, з/п АУП цеха м.б. распределена м/д видами продукции пропорционально з/п рабочих, занятых пр-вом этой продукции.

Задачи учета процесса производства:

1. Контроль рациональности использования материальных трудовых ресурсов.

2. Предоставление своевременной информации о затратах менеджерам различных уровней.

3. Анализ выполнения плана, нормативов, затрат.

Для учета процесса производства используются такие счета:

23 счет - постоянный, активный 23 Производство
СН НЗПН	Ок с/с выпущенной ГП
ОД затраты за месяц
СК НЗПК

О_К=С_Н+О_Д-С_К

Себестоимость выпущенной продукции= НЗП_Н+ Затраты за месяц -НЗП_К

Определяется не сальдо конечное, а оборот по кредиту.

91 сч. - временный, активный 91 Общепроизводственные расходы
-------------	--------------
ОД увеличение ОПР за период (месяц)	ОК списание ОПР для различных целей
--------------	--------------

Схема учета процесса производства на синтетических счетах.

20 23 26

66 прямые расходы

65 91 себестоимость

готовой продукции

Последовательность учета процесса производства:

1. отражение прямых затрат на пр-во:

1.1. Отпущены материалы на производство Д23К20

1.2. Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции Д23К66

1.3. Произведены отчисления на социальное страхование Д23К65.

2. Накопление косвенных расходов:

2.1. Отпущены смазочные материалы для профилактического осмотра Д91К20

2.2. Начислена заработная плата управленческому персоналу цеха Д91К66

2.3. Произведены отчисления на социальное страхование общепроизводственного персонала Д91К65

2.4. Начислена амортизация оборудования цеха Д91К13

3. Распределение и списание косвенных расходов между видами продукции Д23К91

4. Списание себестоимости выпущенной продукции Д26К23

Пример.

Предприятие изготавливает продукцию А и Б. НЗП_нач по А 400, НЗП _нач по Б 500.

Расходы:	Д	К	Сумма
1. Отпущены материалы на производство А Б На общепроизводственные нужды	23а 23б
2. Начислена з/п рабочим А Б Общецеховому персоналу	23а 23б
3. Отчисления соц.страх рабочим А Б Общецеховому персоналу	23а 23б
4. начислена амортизация оборудования
5. распределены и списаны ОПР на изделие А Б	23а 23б
6. в рез-те инвентаризации определены остатки НЗП на конец А Б	СК23а СК23б
7. списана с/с ГП, оприходованной на склад А Б	26а 26б	23а 23б

23 А	23 Б 23 А
СН 400			СН 500
ОД 200+1000+386 +1752 = 3338	Ок =400+3338- 300=3438		ОД 150+700+270 +1227 =2347	Ок =500+2347-400=2447
СК 300			СК 400

91 Общепроизводственные расходы
-------------	--------------
ОД 300+1500+579+600= =2979	ОК 1752
--------------	--------------

Вид продукции	База распределения ОПР (з/п рабочих)	Сумма ОПР
А		=(1000/1700)*2979 = 1752
Б		=(700/1700)*2979 = 1227
Итого

26 А	26 Б 23 А
СН 0			СН 0
ОД 3438	Ок		ОД 2447	Ок
СК 3438			СК 2447

Процесс реализации- это совокупность операций по продаже готовой продукции, товаров, услуг, работ потребителям. Процесс реализации предполагает такие операции:

1. Признание дохода от реализации

2. Признание расходов, уменьшающих доход от реализации.

Реализуя продукцию предприятие должно правильно продумать цену.

Пример. Рассчитать цену, если: с/с 60, расходы на управ-е 10,

Расх. на сбыт 10, рентабельность 20 %, НДС 20%.

1. прибыль = расх. * рент-ть = (60+10+10)*0,2 = 16

2. НДС = (расх. + приб.) *20% = (60+10+10+16)*0,2 = 19,2

3. цена = 80+16+19,2 = 115,2

Задачи учета процесса реализации:

1. Учет дохода от реализации. Доход от реализации признается одновременно с отражением д/з.

2. Определение НДС, подлежащего уплате.

3. Расчет себестоимости реализации.

4. Расчет финансового результата от реализации.

5. Контроль дебиторской задолженности покупателей

Для учета процесса реализации требуются счета:

90 Себестоимость реализации
--------	--------
ОД Увеличение расходов на сумму с/с реализованной продукции, работ, услуг	ОК списание себестоимости для расчета финансового результата
	70 Доходы от реализации
	-------	-------
	1) уменьшение дохода на сумму косвенных налогов 2) списание чистого дохода для расчета финансового результата	Увеличение дохода от реализации продукции, работ, услуг
79 Финансовые результаты
-------	-------
1) расходы принимаемые в уменьшение дохода 2) списание прибыли	1) чистый доход 2) списание убытка

Схема учета процесса реализации на синтетических счетах.

26 90 79 70 36 31

счета активов,

обязательств 93,92

1. Отгружена покупателю готовая продукция, списана ее себестоимость Д90К26

2. Признан доход от реализации одновременно с отражением д/з Д36К70

3. Начислены обязательства перед бюджетом по НДС Д70К64

4. Отражаются расходы, связанные со сбытом, на хоз. нужды Д93К203, Д92К20

5. Списаны расходы для определения финансового результата:

1) себестоимость реализации Д79К90

2) расходы на сбыт Д79К93

3) административные расходы Д79К92

6. Списаны доходы для определения финансового результата Д70К79

7. произведена оплата задолженности поставщиком Д31К36

8. Списан финансовый результат периода:

1) прибыль Д79К441

2) убыток Д442К79

1 Классификация счетов.

2 План счетов.

Классификация счетов - это объединение их в группы по признаку однородности отражаемых в них объектов. Счета можно классифицировать по следующим признакам:

1. По структуре

2. По связи с формами отчетности

3. По содержанию

4. По назначению

5. По порядку использования

1) Структура счета - это строение счета. Строение счета может быть охарактеризовано следующими элементами: С_Н, О_Д, О_К, С_К.

2) Классификация счетов по связи с формами отчетности:

Активные счета – счета имущества, сальдо по ним дебетовое и показывается в активе баланса.

Пассивные счета – счета источников имущества, сальдо по ним кредитовое и показывается в пассиве баланса.

Активно-пассивные счета- счета расчетов, в которых сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое, и показывается соответственно как в активе, так и в пассиве. (631, 372). На активно-пассивных счетах сальдо выводится не по общему правилу, а как итог по всем аналитическим счетам. Без АС вывести сальдо по А-П счету невозможно.

Строение активно-пассивных счетов (372 «Расчеты с подотчетными лицами»)
СН неудовлетворенные требования к дебиторам	СН непогашенные обязательства перед кредиторами
ОД 1) уменьшение кредиторской задолженности 2) увеличение дебиторской задолженности	ОД 1) увеличение кредиторской задолженности 2) уменьшение дебиторской задолженности
СК выставленные требования к дебиторам (А)	СК непогашенные обязательства перед кредиторами (П)
	1. на нач. мес. обяз-ва перед ООО «А» 300 2. поступили ТМЦ от ЧП «Б» 300 3. осущ. Аванс. платеж в адрес ООО «В» 200 4. оплачен счет ООО «А» 400 5. поступила часть ПЗ от ЧП «В» 50 Пример. По сч. 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
		СН А 400 Ок Б 300 В 50 СК Б 300
	ОД В 200 А 400
	СК В 150

Забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом. Используются:

1. для учета ценностей, не принадлежащих предприятий, но находящихся в его распоряжении.

2. для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

3) Классификация счетов по экономическому содержанию объектов основана на группировке объектов учета. Поскольку объектами учета являются активы, пассивы, финансовые результаты, то и счета группируются так:

- счета, содержащие сведения об активах (1-3 классы)

- счета, содержащие сведения об обязательствах (5-6 классы)

- счета, содержащие сведения о капитале (4 класс)

- счета, содержащие сведения о доходах (7 класс)

- счета, содержащие сведения о расходах (8-9 классы)

- счета, содержащие сведения о финансовых результатах (79 счет)

Таким образом, группировка счетов по содержанию отвечает на вопрос, какая информация содержится на счете.

4) По назначению классификация определяется функциями счета, т.е. тем, для чего он предназначен. Счета могут быть предназначены для учета самого объекта (основные счета), либо для регулирования оценки объекта (регулирующие). Регулирующие счета не имеют самостоятельного значения; их открывают в дополнение к основному счету.

Основной счет	Регулирующий счет	Эти регулирующие счета используются, когда остатки на основных счетах отражаются в сумме больше их фактической величины. Для получения истиной оценки с регулирующего счета отнимается
10 «Основные средства» 11 «Другие необоротные материальные активы» 12 «Нематериальные активы» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 40 «Уставный капитал»	131 «Износ основных средств» 132 «Износ прочих необоротных материальных активов» 133 «Износ нематериальных активов» 38 «Резерв сомнительных долгов» 46 «неоплаченный капитал» 45 «Изъятый капитал»
20 «Производственные запасы» 28 «Товары» 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»	20ТЗР 28ТЗР 22ТЗР	Эти счета используются, когда остатки на основных счетах меньше их фактической величины. Для получения истиной оценки с регулирующего счета добавляется

5) Классификация по порядку использования отвечает на вопрос – как используется счет. Если счет используется только для накопления данных и промежуточное сальдо полностью списывается, то это накопительный счет. (91,92,93,94).

91 Общепроизводственные расходы
Накопление расходов	Списание расходов
ОД	ОК

Если счет используется для определения себестоимости (калькулирование), то это калькуляционный счет.

23 Производство
СН незавершенное производство на начало
ОД Затраты за месяц	ОК Себестоимость готовой продукции
СК незавершенное производство на конец

Если счет используется для выявления разницы оборотов, то это сопоставляющий счет.

79 Финансовые результаты
Расходы Списание прибыли (Д79 К441) Ск ––	Доходы Списание убытка (Д442 К79) Ск ––

Если счет используется для распределения затрат доходов по отдельным отчетным периодам, то это счет распределительный.

39 Расходы будущих периодов		69 Доходы будущих периодов
СН Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, произведенные в предыдущем				СН Доходы, относящиеся к последующим отчетным периодам, произведенные в предыдущем
ОД Увеличение затрат, относящихся к последующим периодам	ОК Списание доли затрат, относящихся к текущему периоду		ОД Списание доли доходов, относящихся к текущему периоду	ОК Увеличение доходов, относящихся к последующим периодам
СК Затраты будущих отчетных периодов				СК Доходы будущих отчетных периодов

Пример. Оплачена подписка на 2005 год в декабре 2004 г. Д 39 К 31 1200

Январь 2005г. часть ст-сти подписки относится на расходы периода Д 92 К 39 1000

Февраль 2005г. часть ст-сти подписки относится на расходы периода Д 92 К 39 1000 и т.д.

Т.о., по порядку использования счета можно классифицировать на:

1. накопительные

2. калькуляционные

3. сопоставляющие

4. распределительные

а также другие, которые не имеют особенностей в использовании.

План счетов - это 1. Систематизированный перечень счетов БУ, необходимых для отражения деятельности предприятия, который показывает построение всей системы бухгалтерского учета.

2. Директивный, нормативный акт, т.е. обязателен для применения всеми предприятиями.

Счета в ПС сгрупированы в 9 кл., соответствующих объектам БУ. Забал. счета выделены в нулевой класс.

В ПС кроме названий, приведены коды (номера) как условное обозначение счетов по десятичной системе:

- первая цифра – номер класса;

- вторая цифра – номер счета в классе;

- третья цифра – номер субсчета в счете.

Каждый класс имеет название, тесно связанное с отражаемыми объектами и формами ФО.

Связь ПС с формами ФО.

ПС	ФО
Номер класса	Название	Раздел	Форма ФО
	НА	А1	Баланс
	Запасы	А2
	Ср-ва, расчеты и пр. активы	А2,3
	СК	П1,2
	Долг.об-ва	П3
	Текущие об-ва	П4
	Доходы и рез-ты деят-ти	1 раздел	ОФР
	Расходы по элементам	2 раздел
	Расходы деят-ти	1 раздел
	Забалансовые счета	Примечания

Т.о., остатки счетов классов 1,2,3 отражаются в активе бб, 4,5,6- в пассиве. Исключение могут составлять активно-пассивные счета. По оборотам счетов 7,8 и 9 класса сост-ся ОФР.

Счета класса 0 используются для составления примечаний, т.е. для детализации информации, раскрытие которой предусмотрено стандартами.

Характерные черты плана счетов в Украине:

1. Учитывает рекомендации международных стандартов бухгалтерского учета в отличие от российского.

2. ориентирован на составление ФО.

3. Унифицирован для предприятий- субъектов предпринимательской деятельности различных форм собственности.

План счетов утверждается вместе с инструкцией. Инструкция содержит краткую характеристику синтетических счетов, субсчетов, приводит корреспонденции счетов. Инструкция не является исчерпывающей.

Каждое предприятие имеет свою специализацию, отраслевые особенности. Оно использует лишь часть счетов. Счета, которые используются на предприятии, называются рабочим планом счетов.

Например, сч. 231. Цифра 1 может означать:

- Основное пр-во или вспомогательное

- Номер цеха

- Номер заказа или изделия

Малым предприятиям разрешено использовать сокращенный план счетов.