2014-02-24
1039
Таблица 1- Собственный капитал акционерных обществ
Рисунок 1- Структура функционирующего капитала
ТЕМА 11. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
План лекции:
1. Цели и задачи собственного капитала
2. Структура собственного капитала и его формирование
3. Роль и значение бухгалтерского учета и анализа собственного капитала в рыночных условиях
4. Проблемы совершенствования учета и анализа собственного капитала
5. Формирование и учет резервного капитала
6. Учет займов
7. Учет расчетов с бюджетом
8. Учет кредиторской задолженности и начислений
9. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Цель занятия – раскрыть основные вопросы капитала, рассмотреть уставной капитал и порядок его формирования, особенности учета нераспределенного дохода, учет формирования и использования резервного капитала.
Ключевые слова - капитал, акционерный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, непокрытый убыток, начисленные обязательства
1. Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.
|
|
|
Основные задачи учета собственных средств предприятия сводятся к следующим:
- правильное отражение формирование собственного капитала предприятия;
- отражение изменения величины и структуры собственного капитала;
- отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.
Наибольший интерес представляет функционирующий (активный) капитал, который оказывает самое непосредственное влияние на экономическое, техническое и финансовое состояние предприятия.
| Функционирующий капитал |
| Основной капитал |
| Основные средства |
| Нематериальные активы |
| Капитальные вложение |
| Финансовые вложения |
| Оборотный капитал |
| Производственные запасы |
| Денежные средства |
| Финансовые вложения |
Рассмотрим каждый составляющий элемент функционирующего капитала. В основной капитал входят:
- Основные средства, предоставляющие собой совокупную стоимость движимого и недвижимого имущества в течение длительного времени находящегося в данной организации. Кроме того, к основным средствам относятся арендованные основные средства с правом последующего выкупа или в конце аренды по условиям договора переходящие в собственность арендатора.
Основные средства создают материально-техническую базу предприятия и обеспечивают условия производственно-хозяйственной деятельности.
Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс организации, ведется на активном счете «Основные средства». Основные средства в коммерческих организациях могут поступать в порядке оплаты акции или вклада учредителей акционеров.
|
|
|
- Нематериальные активы – это долгосрочные затраты организации на приобретение права пользования земельными участками, природными ресурсами, интеллектуальной собственностью, авторскими правами, различных лицензий и других привилегированных прав. К ним относятся затраты на торговые марки, товарные знаки, «цена фирмы» и другие аналогичные расходы.
Нематериальные активы могут быть вынесены учредителями в счет их вклада в Уставный капитал, могут поступать безвозмездно или приобретаться в процессе деятельности организации.
Нематериальные активы, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал учитываются по цене договоренности сторон.
Учет наличия и движения объектов нематериальных активов ведется на специальном счете «Нематериальные активы».
- Капиталные вложения – это затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.
Они учитываются обособлено от основных средств на отдельных счетах бухгалтерского учета.
- Финансовые вложения – это затраты на долевое участие в Уставном капитале других организаций, на приобретение акций и облигаций на долговременной основе. Кроме того, это и долгосрочные займы, выданные другим организациями под долговые обязательства.
Затраты по финансовым вложениям погашаются в зависимости от характера и вида. Долгосрочные займы погашаются в сроки, установленные договорами. Акции и облигации можно продать по биржевому курсу другим организациям и полностью вернуть деньги в оборот, а вот затраты на долевое участие в уставном капитале других организаций вернуть полностью весьма трудно, только при ликвидации предприятия (если останется ликвидируемое имущество для погашения паевых взносов в уставный капитал).
Второй составной частью функционирующего капитала является оборотный капитал, куда входят:
- Производственные запасы – это запасы, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответсвии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением). Производственные запасы целиком потребляются в каждом цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции.
Синтетический учет производственных запасов ведется на счете 1310 «Материалы», к которому открываются субсчета.
- Денежные средства – сумма денег в кассе, на расчетных, текущих и иных счетах в банках, денежные переводы, другие наличные денежные средства, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.
2. Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.
Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), целевого финансирования. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.
Целевое финансирование – это средства, предназначены для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств.
Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет.
|
|
|
Чистая прибыль – это часть балансовой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль.
Рассмотренная выше методика формирования балансовой стоимости «Нераспределенная прибыль отчетного года» позволяет сделать вывод, что этот показатель в течение года характеризует часть собственного капитала предприятия, являющуюся источником финансирования за счет прибыли определенных направлений текущей деятельности предприятия.
Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть – за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками (заемных средств). Обязательствами организаций являются кратко и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.
Краткосрочные ссуды организации получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные – на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.
Под кредиторской понимают задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.
Займы – это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации.
|
|
|
Обязательства по распределению включают в себя задолженности рабочим и служащим по заработной плате, а органам социального страхования и налоговым органам- по платежам в бюджет в связи с тем, что момент возникновения долга предприятия не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.
Уставный капитал представляет собой объединение вкладов собственников предприятия в его имущество в денежном выражении в размерах, определяемых убедительными документами в целях осуществления хозяйственной деятельности.
Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.
3. В современной казахстанской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа.
Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятелности будет вкладывать свой капитал.
В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимально его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности.
В связи с вышесказанным огромно значение приобретает правильный и всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходимо внутренним и внешним пользователям для целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.
Анализ хозяйственной деятельности должен начинаться и заканчиваться изучением состояния финансов на предприятии.
Анализ собственного капитала преследует следующие основные цели:
- выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;
- определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;
- оценить приоритетность прав получения дивидендов;
- выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.
Анализ состава элементов собственного капитала позволяет его основные функции:
- обеспечение непрерывности деятельности;
- гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;
- участие в распределении полученной прибыли;
- участие в управлении предприятием.
Анализ истояников формирования и размещенипя капитала имеет очень большое значение при изучении исходных условий функционирования предприятия и оценке его финансовой устойчивости.
4. В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод, именно эта целевая направленность в деятельности является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового капитала. Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как «поставщики» финансовых ресурсов (капитала) организации, в связи с этим важное значение приобретает финансовый контроль за соблюдением экономических интересов ее участников.
Основным источником полезной (понятной, прозрачной, достоверной, существенной, надежной) информации должна служить финансовая отчетность. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.
Необходимость ведения в практический деловой оборот финансовой отчетности организации связана еще и с тем, что во многих случаях учредитель (участник, собственник) не осуществляет руководство деятельностью экономического субъекта (юридического лица) лично, а делегирует права оперативного управления исполнительному органу.
Независимо от формы управления руководство коммерческой организацей должно действовать в интересах подставляемого им юридического лица добросовестно и разумно и в рамках представленных полномочий. От вступившего в права руководства организации, учредитель, участник или собственник в соответсвии с действующим законодательством получает соответствующую внешнюю информацию, которая является основой финансового контроля, оценки качества менеджмента, управления собственным капиталом.
Неинформированность собственника о реальном положении дел в организации создает угрозу финансовой нестабильности, недополучения ожидаемых выгод или получения прямых убытков, а также потенциального банкротства. Единство возможным способом осуществления финансового контроля со стороны собственников представляется финансовая годовая отчетность, составляемая на основе данных бухгалтерского учета, а также аудиторского заключения о качестве этой отчетности и ее пригодности для осуществления финансового контроля. Отчетные данные о собственном капитале должны быть представлены в соответствующем разделе бухгалтерского баланса как минимум следующими показателями, представленными в таблице 1.
| Минимальные требования к элементам отчетности, вытекающих из гражданского законодательства | Дополнительное расширение Информации о каптиале | Раскрытие информации по инициативе руководства (исполнительного органа общества) | |
| Предусмотренное учредительными документами общества | Существенно и уместно для пользования в соответсвии с нормативными актами | ||
| 1. Уставный капитал (всего), в.т.ч: привилегированные акции; Обыкновенные акции | Количество акций каждого типа номинальная стоимость каждого типа. Права и привилегии. | Задолженность по взносам в уставный капитал. Собственные акции, выкупленные у акционеров. | Количество акций в обращении. Акции зарегистрированные для выпуска акционерным обществом. сведения о невыплаченных дивидендах. |
| 2.эмиссионный доход (всего), в.т.ч: по привилегированным акциям. По обыкновенным акциям. | По акциям каждого типа | ||
| 3. Резервный капитал | Резервы, создаваемые в добровольном порядке | Резервы по сомнительным долгам | |
| 4.Реинвестированная прибыль | Фонды создаваемые из прибыли | Нераспределенная прибыль. Непокрытый убыток. Целевые финансирования и поступления. Доходы будущих периодов. Переоценка активов. Прирост имущества и т.д | |
| 5. Миноритарные собственники | Количество и категории акций аффилированных лиц | Количество и категории акций аффилированных лиц | Состав держателей акций. Количество и категории акций аффилированных лиц |
Данные о величине уставного капитала (включая миноритарных акционеров) и эмиссионого дохода по акциям каждого типа характеризуют фактические затраты, которые понесли акционеры в связи с приобретением прав требований. Это показатель важен в оценке доходности акционерного и собственного капитала, рентабельности собственного капитала, а также в оценке финансового риска собственника.
Сведения о реинвестированной прибыли характеризует наращивание капитала, рост инвестиционных возможностей и степень покрытия имущественных рисков организации.
В целом указанные статьи бухгалтерского баланса характеризуют размер собственного капитала организации и основные пропорции воспроизводства финансового капитала собственника.
Такого характера сведения о собственном капитале представляют интерес не только для собственников, но и для партнеров организации по бизнесу, инвесторов, кредиторов и персонала организации. Появляется практическая возможность определять цену собственного капитала организации, сравнивать ее с доходностью, обеспечиваемой в рамках данной организации третьими лицами. Кроме того, раскрывается информация об использованных резервах организации.
Информация о движении собственного капитала в течение года (остатки на начало и конец года, приток и изъятие капитала) в соответсвии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности должна раскрываться, прежде всего, с учетом привилегированных и обыкновенных акций. Основное предназначение отчета о движении собственного капитала состоит в характеристике изменения финансового положения собственника в рамках им же созданной комерческой организации.
5. Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должно распологать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
Капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.
В бухгалтерском учете капитала как бы условно подразделяют на активный капитал, т.е. действующий в виде имущества и обязательств, и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплаты действующего капитала.
| Пассивный капитал |
| Собственный капитал |
| Уставный капитал |
| Добавочный капитал |
| Резервный капитал |
| Нераспределенный капитал |
| Целевые (специальные) фонды |
| Заемный капитал |
| Долгосрочные |
| Краткосрочные |
| Ссуды |
| Займы |
| Авансы |
| Ссуды |
| Займы |
| Текущая кредиторская задолженность |
Рисунок 1- Составляющие собственного и заемного капитала.
| Активный капитал |
| Денежные средства |
| Средства в текущих расчетах(обязательства) |
| Оборотный капитал |
| Основной капитал |
| Финансовые инвестиции (долгосрочные) |
| Финансовые вложения (краткосрочные) |
| Основные средства |
| Нематериальные активы |
| Незавершенные долгосрочные инвестиции |
| Материальные оборотные средства |
Рисунок-2-Составляющие основного и оборотного капитала.
Уставный капитал в акционерных обществах представлен простыми и привилегированными акциями; в товариществах с различной степенью ответственности - паями и вкладами;
Для обобщения и учета информации о состоянии и движении уставного капитала субъекта предназначены счета подраздела 5000 «Уставный капитал».
По кредиту счетов 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции», 5030 «Вклады и паи» отражают сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал субъекта в корреспонденции с дебетом счета 5110 «Неоплаченный капитал».
По дебету счетов 5010, 5020 отражается уменьшение уставного капитала акционерного общества на стоимость изъятых из обращения акций в корреспонденции со счетом 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты».
Для учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал предназначен счет 5110 «Неоплаченный капитал», по дебету которого отражается величина уставного капитала, которая должна быть внесена его учредителями, в корреспонденции со счетами 5010-5030. Фактически поступившие суммы вкладов учредителей отражаются по дебету счетов учета денежных средств, товарно-материальных запасов, основных средств и других активов с кредита счета 5110 «Неоплаченный капитал».
Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли.
Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.
Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В настоящее время в соответствии с законодательством РК, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.
Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.
Они обязаны создавать резервный капитал не менее 15% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.
Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями не должен превышать 25% от уставного капитала.
Источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.
Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский счет «Резервный капитал». Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом «Резервный капитал».
Учет резервного капитала ведется на счетах 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и 5460 «Прочие резервы».
По кредиту счетов 5410, 5460 и дебету счета 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» отражаются суммы отчислений в резервный капитал за счет прибыли прошлых лет.
По дебету счетов 5410, 5460 отражается использование средств резервного капитала в корреспонденции со счетами 3380- на выплату дивидендов учредителям при отсутствии или недостаточности дохода отчетного года; 5510,5520 - на покрытие убытка субъекта за отчетный или прошлый годы.
Акционерные общества учет собственных акций, выкупленных у акционеров с целью дальнейшего изъятия из обращения, ведут на счете 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты».
Под эмиссионным доходом понимают суммы, полученные акционерным обществом в результате продажи собственных акций по цене выше их номинальной стоимости. Учет эмиссионного дохода ведут на одноименном счете 5310 «Эмиссионный доход».
Резерв на переоценку и пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности возникает в результате переоценки активов предприятия, вызванной повышением уровня инфляции. Для учета данного вида капитала предназначены счета 5420 - 5450.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предназначены счета подраздела 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Учет итоговой прибыли (итогового убытка) ведут на счетах 5610. По кредиту счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» отражается суммы полученных доходов в корреспонденции со счетами раздела 6 «Доходы».
По дебету счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» отражается суммы понесенных расходов в корреспонденции со счетами раздела 7 «Расходы».
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» дает сумму чистой прибыли (убытка), которая может быть перенесена на счет 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» на первое января календарного года.
2. Учет неоплаченного капитала.
Группа счетов 5110 «Неоплаченный капитал». На счетах группы отражаются операции по внесению вкладов в уставный капитал. Таким образом, сумма задолженности учредителей (участников) по их объявленным и зарегистрированным, но не внесенным в уставной капитал вкладам называется неоплаченным капиталом. Указанный капитал учитывается на одноименном активном счете 5110«Неоплаченный капитал»,
Записи по этим счетам производятся при формировании, увеличении или уменьшении уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия с одновременной их государственной регистрацией в органе исполнительной власти. [9, с.794]
По дебету счета 5110 «Неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, а по кредиту – фактическое поступление сумм вкладов учредителей в уставный капитал. дебетовое сальдо (остаток) показывает сумму задолженности учредителей по их объявленным, но не оплаченным вкладам в уставный капитал.
Если предприятие полностью сформировало свой уставный капитал, соответствующий размеру, зафиксированному в учредительных документах, счет 5110 полностью закрывается и не будет иметь дебетового сальдо. Аналитический учет по группе счетов счету 5000 "Уставный капитал" организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала. Кредитовые обороты по счету 5110 отражены в журнале-ордере №13.
3. Подраздел 5200 «Выкупленные собственные долевые инструменты» предназначен для учета выкупленных собственных долевых инструментов и включает группу счетов: 5210 - «Выкупленные собственные долевые инструменты», где учитываются затраты, понесенные организацией при приобретении собственных долевых инструментов.
Контрольные вопросы:
1. Что представляет собой собственный капитал?
2. Каким образом сводятся основные задачи собственных средств предприятия?
3. Что входит в основной капитал?
4. На каком счете ведется учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс организации?
5. Дайте определение нематериальным активам.
6. Что входит в оборотный капитал?
7. Основные цели анализа собственного капитала.
8. В каком порядке могут поступать основные средства в коммерческих организациях?
9. Что относится к нематериальным активам?
10. Что выступает источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм?
Список литературы:
1. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов
2. Инструкция по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.05 г. №426)
3. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2000 г.;
4. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие, Алматы, 2010 г.
5. Проскурина Н. «Бухгалтерский учет». Практическое пособие, Алматы, 2011 г.
План лекции:
1. Составление и представление финансовой отчетности.
2. Бухгалтерский баланс.
3. Отчет о доходах и расходах.
4. Отчет о движении денежных средств.
5. Отчет об изменениях в собственном капитале
5. Пояснительная записка.
6. Корректировка ошибок.
Цель занятия – расскрыть понятие «финансовая отчетность», рассмотреть формы финансовой отчетности, изучить основные требования к составлению бухгалтерской отчётности
Ключевые слова - Финансовая отчетность, Международные стандарты финансовой отчеотности (МСФО), Отчетный период,.Консолидированная финансовая отчетность
1. Финансовые отчеты отражают финансовые результаты сделок и других событий, формируя их в элементы финансовых отчетов. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Финансовая отчетность содержит:- информацию, полезную для принятия инвестиционных решений, решений по предоставлению кредитов;- оценки будущих денежных потоков предприятия;- оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами. Раскрытие финансовых отчетов необходимо пользователям для правильной оценки их показателей и принятия обоснованных экономических решений.
К пользователям финансовой отчетности относятся имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, и общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности.
В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности» финансовая отчётность организации включает в себя:
- бухгалтерский баланс
- отчёт о доходах и расходах;
- отчёт о движении денег;
- отчёт об изменениях в собственном капитале;
- информацию об учётной политике и пояснительную записку.
В состав финансовой отчётности включаются также дополнительные таблицы и другие материалы в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности и стандартов бухгалтерского учёта с учётом специфики финансово-хозяйственной организации.
Для того чтобы финансовая отчётность выполняла возложенные на неё функции и удовлетворяла потребности максимального числа пользователей, необходимо строгое соблюдение всех предъявляемых к ней качественных характеристик. Основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надёжность и сопоставимость.
Отчётным периодом для финансовой отчётности организации является календарный год с 1 января по 31 декабря. Первый отчётный год для вновь созданной организации начинается с момента её государственной регистрации по 31 декабря того же года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность, но не реже одного раза в год и определять сроки представления финансовой отчётности, но не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным.
Финансовая отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером торговой организации, которые несут персональную ответственность за достоверность и своевременность её представления.
Финансовая отчётность рассматривается, утверждается и представляется в устанавливаемом учредительными документами порядке собственникам, органам государственной статистики по месту регистрации торговой организации в органах статистики, местному финансовому органу, органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией и по другим адресам, предусмотренным законодательством Республики Казахстан и учредительными документами организации.
Финансовая отчётность составляется на основании учётных регистров, записи в которых произведены по данным правильно составленных и тщательно проверенных оправдательных документов обо всех без исключения происходящих в торговых организациях и предприятиях движениях товарно-материальных запасов и других активов, изменений собственного капитала и обязательств, а также хозяйственных операциях по образованию доходов и расходов.
Документальная обоснованность финансовой отчётности является одним из важных условий её реальности. Поэтому перед составлением финансовой отчётности тщательно проверяются полнота оформленных документов обо всех без исключения хозяйственных операциях, относящихся к отчётному периоду, и правильности разнесения их данных в учётные регистры. Особое внимание при этом обращается на полное поступление в бухгалтерию торговой организации документов из складов, магазинов, палаток, киосков, ларьков, от подотчётных лиц, банков и т.д.
Несмотря на документальную достоверность записей, в процессе учётной регистрации могут возникнуть расхождения между показаниями текущего учёта и фактическим состоянием товарно-материальных запасов и других активов и расчётов с дебиторами и кредиторами. Такие расхождения могут быть вследствие естественной убыли товаров, ошибок в подсчётах и учётных записях и т.п., которые выявляются путём сличений учётных данных с результатами проведённых инвентаризаций. Поэтому для обеспечения полного соответствия учётных данных фактическому наличию активов и обязательств проведение полной инвентаризации их перед составлением финансовой отчётности является обязательным требованием для обеспечения реальности бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчётности. При этом все расхождения, выявленные при инвентаризации товарно-материальных запасов, сверке расчётов с дебиторами и кредиторами, должны быть отражены на соответствующих счетах и в учётных регистрах до составления финансовой отчётности.
Основные требования к составлению бухгалтерской отчётности.
В формах бухгалтерской отчётности приводятся все предусмотренные в них показатели. При отсутствии соответствующих показателей эти статьи (строки, графы) подчёркиваются.
Бухгалтерская отчётность составляется в тысячах тенге без десятичных знаков. Предприятиям, имеющим существенные объёмы оборотов товаров, обязательств и тому подобное, разрешается представлять отчётность в миллионах тенге без десятичных знаков.
В формах бухгалтерской отчётности не должно быть никаких подчисток и помарок. Исправления ошибок в отчётности, подтверждается подписями лиц, её подписавших, с указанием даты исправления.
Перед составлением годового отчёта предприятия обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчётного года. Инвентаризация зданий и сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утверждённого заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчётного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.
Изменения бухгалтерской отчётности, относящиеся как к текущему, как и прошлому году (после их утверждения), производятся в отчётности, составляемой за отчётный период, в котором были обнаружены искажения её данных. Указанный порядок исправления отчётных данных применяется при выявлении искажений отчётных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самим предприятием или контролирующими органами.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчётности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчётный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчётности.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчётности предприятие объявляет изменения в своей учётной политике на следующий отчётный год.
В составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности раскрытию подлежат следующая информация:
- о порядке признания выручки организации;
- о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признаётся по мере готовности.
В отчёте о прибылях и убытках доходы отражаются с подразделением на:
- выручку;
- операционные доходы;
- внереализационные доходы;
- чрезвычайные доходы (в случае возникновения).
В составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности раскрытию подлежит порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
В отчёте о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на:
- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы;
- операционные расходы;
- внереализационные расходы;
- чрезвычайные расходы.
В бухгалтерской отчётности также подлежит раскрытию следующая информация:
- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в отчётном году;
- расходы, равные по величине отчислениям в соответствующие резервы (резервы предстоящих расходов, оценочные резервы и др.).
обособленно раскрываются в отчётности прочие расходы организации за отчётный год, которые в соответствии с правилами учёта не зачислены в отчётном году на счёт прибылей и убытков.
Контрольные вопросы:
1. Дайте определение финансовой отчетности.
2. С чего начинает хозяйствующий субъект свой каждый новый отчетный период?
3. Как производится регистрация хозяйственных операций и их отражение?
4. Что является контрольным инструментом бухгалтерских процедур?
5. Что является завершающим этапом обработки бухгалтерской информации?
6. Что представляет собой учетный цикл?
7. Из каких этапов состоит учетный цикл?
8. В каком году был создан Комитет международных стандартов финансовой отчетности?
9. Что представляет собой учетная политика в соответствии с МСФО?
10. В чем заключается метод параллельного учета?
Список литературы:
1. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов
2. Инструкция по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.05 г. №426)
3. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2000 г.;
4. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие, Алматы, 2010 г
5. Проскурина Н. «Бухгалтерский учет». Практическое пособие, Алматы, 2011 г.
