2014-02-24
1459
План лекции:
1. Понятие аудита. Его цели, задачи и функции.
2. Классификация организационных форм аудиторского контроля.
3. Предмет и метод аудиторского контроля. Объекты аудиторской деятельности.
4. Стандарты аудита
5. Профессиональная этика аудиторов
Цель занятия:рассмотреть понятие аудита, его цели, задачи и функции, определить классификацию форм аудиторского контроля, изучить законодательное регулирование аудиторской деятельности в РК, раскрыть основные этические требования профессиональных объединений бухгалтеров и аудиторов
Ключевые слова: аудит, контроль, ревизия,проверка, стандарт, независимость, конфеденциальность.
1. Интеграция экономики в международные рыночные отношения обусловливает потребность единого понятийного восприятия системы финансово-хозяйственного контроля. Появление новой формы такого контроля – аудита представляется как изобретение эпохи, которое не имеет эволюции своего развития. Однако, аудит прошел многовековой период развития от Древнего Египта, где через каждые два года проводилась инвентаризация движимого и недвижимого имущества, Вавилона, где впервые было введено специальное законодательства по ведению учета, Иудее, где учет сочетался с независимым контролем, Древней Греции, где особенное внимание уделялось контролю сохранности собственности, Древнего Рима, где целью учета был контроль хозяйственной деятельности и уплаты налогов.
Первое упоминание об аудиторах относится к 1299 году, когда Эдуард II назначил трех государственных аудиторов.
Возникновение и развитие аудита в системе финансово-хозяйственного контроля связано с возникновением различных форм собственности капитала в разных социально-экономических формациях и потребностью его рационального использования с целью приумножения.
Аудит в современном понимании существует более двухсот лет, и возник в связи с разграничением интересов между управляющими деятельностью предприятия (менеджерами) и его собственниками. Вначале аудит был лишь орудием проверки и подтверждения достоверности бухгалтерских документов и отчетов. Затем он стал системно-ориентированным на активизацию экономической деятельности, что обусловило его консультативную деятельность. Третий этап развития аудита – его ориентация на предупреждение возможного риска при проведении проверок и консультаций, недопущение риска.
Аудит – институт независимого финансового контроля. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:
- бухгалтерская отчетность используется для принятия решений, заинтересованными пользователями, в том числе руководством и собственниками хозяйствующего субъекта, инвесторами, заимодавцами, поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, органами власти и обществом в целом;
- бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в связи с неоднозначной интерпретацией и оценкой фактов хозяйственной жизни или возможной пристрастностью ее исполнителей;
- степень достоверности бухгалтерской отчетности не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций экономических субъектов.
Целью аудита является формирование мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.
В аудиторской практике выделяют два основных направления деятельности:
- частный аудит, осуществляемый по желанию заинтересованной стороны в частном порядке по договоренности;
- аудит по закону является необходимой мерой защиты интересов учредителей и государства от искажения в отчетности показателей предпринимательской деятельности.
Задачами внешнего аудита являются:
- определение правильности распределения прибыли между государством и предприятием в форме налогов, подлежащих уплате в бюджет;
- обоснованное распределение прибыли по акциям и займам в форме дивидендов и других формах между членами коллектива предприятия, инвесторами и другими лицами;
- определение возможности привлечения капитала нового партнера, обеспечения его доли прибыли, изменение условий партнерства;
- подтверждение достоверности переоценки основных фондов, которая влияет на долю каждого собственника;
- подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности при получении кредитов в банках, при решении споров в арбитражных судах и так далее.
Следовательно, в современных условиях развития рыночных отношений функцией независимого аудиторского контроля является содействие формированию экономических связей между производственными предприятиями и торговлей, развитию маркетинга.
Задачами внутреннего аудита являются:
- изучение системы контроля активов;
- проверка соответствия действующего контроля политике компании;
- анализ ситуаций риска и предупреждение банкротства;
- принятие мер, содействующих развитию компании в бизнесе.
Функции внутреннего аудита определяет собственник. Этими функциями могут быть:
- контроль сохранности ценностей;
- выявление конкретных виновников выпуска бракованной продукции из-за нарушения технологии производства;
- выявление негативных явлений, ставших причиной убытков предприятия.
Следовательно, аудит финансово-хозяйственной деятельности в сфере производства, обращения и потребления в условиях рынка способствует удовлетворению спроса покупателей активным влиянием на увеличение выпуска конкурентоспособных товаров, росту прибыли предприятия и через систему налогов повышению отчислений в государственный бюджет.
Аудит существенно отличается от ревизии и судебно бухгалтерской экспертизы тем, что параметры его исследования ограничены кругом вопросов, поставленных на его решение заказчиком или законодательством, а также целевым использованием заключений аудиторов предпринимательской деятельности. При аудите выражается мнение по поводу достоверности финансовой отчетности, это предпринимательская деятельность, услуга, которую оплачивает клиент. Эта услуга выполняется с использованием гражданского права, хозяйственных договоров и направлена на улучшение финансового положения клиента. Информация, к которой получает доступ аудитор, является строго конфиденциальной.
При ревизии выявляются недостатки в финансово-хозяйственной деятельности организации с целью их устранения. Это исполнительная деятельность, направленная на пересечение и профилактику злоупотреблений, при которой используется административное право, инструкции и приказы вышестоящих организаций. Ревизор назначается вышестоящей организацией, отчитывается пред ней о результатах ревизии, по которым делаются выводы в отношении должностных лиц ревизуемой организации и налагаются взыскания, передает информацию, полученную в ходе ревизии, которая затем публично обсуждается. Труд ревизора оплачивает вышестоящая организация.
Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится по решению судебных органов и направлена на получение источника доказательств. Она проводится при наличии уголовного или арбитражного дела.
2. Аудит в зависимости от задания заказчика выполняет различные функции. Исходя из этого, по содержанию и функциям аудит классифицируется:
- на предварительный или предупредительный аудит, целью которого является предупреждение разного рода конфликтных ситуаций в финансово-хозяйственной деятельности до их возникновения. Проводится он преимущественно внутренним аудитом, действующим в структуре предприятия как специальное подразделение, или этими функциями наделено контрольно-ревизионное подразделение предприятия;
- на перманентный (текущий или оперативный) аудит, целью которого является обеспечение менеджеров информацией об отклонениях производственных процессов от заданных параметров, финансовой стабильности в маркетинговой деятельности, конкурентоспособности произведенной продукции, выполненных работ, услуг. Проводится он непрерывно в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия внутренними аудиторскими подразделениями или внешним аудитом на договорных началах;
- на ретроспективный или послеоперационный аудит проводится после выполнения хозяйственных операций внешними аудиторами на договорных началах по заказу предприятия, в котором указываются конкретные вопросы для решения аудитором. Этот вид аудита разделяется в свою очередь на добровольный и обязательный аудит. Обязательный аудит проводится субъектами предпринимательской деятельности по решению органов государственного управления в зависимости от вида собственности, формы деятельности, размера производства и реализации продукции, численности работников и других критериев. Право выбора аудиторской фирмы предоставлено предприятию. Аудит проводится с участием руководителя и главного бухгалтера предприятия. На основании акта проверки аудитор составляет заключение, исходя из которого, собственник принимает решение об утверждении годового отчета предприятия;
- на стратегический аудит решает вопросы стратегии развития предприятия в перспективе и относится, прежде всего, к маркетинговой деятельности. Ревизия маркетинга – это комплексное, системное, непредвзятое и регулярное исследование маркетинговой среды предприятия, ее задач, стратегии и оперативной деятельности с целью выявления проблем и открывающихся возможностей. Таким образом стратегический аудит – это проверка оптимальности стратегии и программы развития предприятия применительно к прогнозной маркетинговой среде и разработка рекомендаций по их совершенствованию.
По организационным признакам аудит разделяется:
- на регламентированный аудит, который регулируется законодательством и нормативными актами. Такой аудит проводится по предприятиям, годовые отчеты которых подлежат обязательному аудиту до представления их налоговым органам или в определенные законодательством сроки, при получении банковского кредита, перед эмиссией ценных бумаг;
- на договорной аудит, объем, период и срок выполнения работ по которому обусловливается договором между предприятием и аудиторской фирмой;
- на внутренний (ведомственный) аудит, который производится собственником в зависимости от потребности управления маркетингом, определения платежеспособности и предупреждения банкротства;
- на государственный аудит, который проводится аудиторскими подразделениями налоговых служб у плательщиков налогов на предмет состояния учета хозяйственных операций, отражения их в финансовой отчетности, полноты и своевременности начисления и уплаты налогов.
По процессуальным признакам аудит бывает:
- однопредметный аудит, в ходе которого исследуется вопрос одного вида аудита (платежеспособности предприятия, эмиссии ценных бумаг и так далее);
- многопредметный или комплексный аудит стратегии управления маркетингом, выполнения народнохозяйственных программ и так далее. Он проводится специалистами разных профессий, а также разными аудиторскими фирмами. Может быть проведен локально, когда каждый аудитор исследует вопросы своей компетенции и предоставляет свои заключения заказчику;
- комиссионный аудит проводится несколькими специалистами разных профессий, но одной аудиторской фирмой. Его выводы излагаются в одном заключении, которое подписывают все специалисты. В этом случае один из аудиторов назначается руководителем, который должен обобщать результаты исследований разных аудиторов.
Все виды аудита взаимосвязаны в единой системе финансово-хозяйственного контроля, направлены на совершенствование предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и хозяйствования в условиях рыночных отношений.
2. На всех стадиях расширенного воспроизводства, охватывающего производство, распределение, обмен и потребление продукта в обществе аудиторский контроль изучает производительные силы и производственные отношения с целью выявления противоречий и своевременного их регулирования с применением экономических рычагов.
В сфере производства аудиторский контроль определяет эффективность использования труда. В частности контролирует организацию и технологическую подготовку производства, планирование и эффективность труда, расходование заработной платы, соблюдение технологической и трудовой дисциплины, качество труда, использование рабочего времени работников, машин, оборудования и других средств и предметов труда.
На стадии распределения общественно необходимого продукта аудиторский контроль проверяет его использование для удовлетворения разнообразных нужд общества. В частности контролирует производственные отношения относительно воспроизводства, нормы запасов средств и предметов труда, расходование средств на оплату труда, использование и пополнение общественных фондов потребления и накопления, отчисления средств в государственный бюджет, на социальное страхование.
На стадии обмена предмет аудиторского контроля включает договорные отношения, выполнение договоров поставки, сбыта и заготовки, удовлетворение покупательного спроса на средства материально-технического обеспечения экономики и на товары народного потребления населения.
На стадии потребления общественно необходимого продукта аудиторский контроль проверяет операции, связанные в основном с производственным потреблением. Относительно личного потребления выявляются диспропорции в удовлетворении материальных и культурных потребностей членов общества и противоречия, связанные с нарушениями нормативно-правовых актов в процессе удовлетворения личных потребностей.
Таким образом, предметом аудиторского контроля является процесс расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта и соблюдение его экономико-правового регулирования в условиях рыночной экономики.
Метод аудиторского контроля характеризуется использованием общенаучных и собственных методических приемов.
Общенаучные методические приемы это:
- анализ – прием исследования, изучающий предметы мысленным или практическим расчленением его на составные объекты (комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности);
- синтез – прием изучения объекта в единстве и взаимосвязи его частей (контроль выполнения договоров на поставку продукции);
- индукция – прием исследования, при котором общий вывод о признаках множества элементов объекта составляют на основании изучения части элементов этого множества и делают вывод от частного к общему (ревизия дебиторской задолженности от аналитического учета);
- дедукция – исследует состояние объекта в целом, а затем его составных элементов от общего к частному (ревизия дебиторской задолженности от синтетического учета);
- аналогия – прием исследования, при котором познание одних объектов достигается на основании их сходства с другими;
- моделирование – прием исследования, состоящий в замене изучаемых объектов их аналогом;
- абстрагирование – прием отвлечения, при котором от конкретных объектов переходят к общим понятиям (контролируя трудовую дисциплину в отдельных подразделениях, делают выводы по предприятию в целом);
- конкретизация – исследование объекта во всей их разносторонности применительно к определенным условиям (непроизводительные расходы);
- системный анализ – изучение объекта как совокупности элементов, образующих систему;
- функционально-стоимостной анализ – изучение объектов на стадии инженерной подготовки производства (проектирование и оценка экономической эффективности технологических процессов).
Собственные методические приемы это:
- органолептические – инвентаризация (проверка объектов контроля в натуре путем осмотра, взвешивания, обмера), контрольные замеры работ (контроль фактически выполненных объемов работ и услуг), выборочные наблюдения (контроль дефектов товаров в торговле), сплошные наблюдения (хронометраж рабочего времени). Технологический контроль (контроль качества выпускаемой продукции), химико-технологический контроль (контроль качества сырья и материалов). Экспертизы (судебно-бухгалтерские, товароведческие, криминалистические, технологические, проектно-сметной документации). Служебное расследование (проверка жалоб трудящихся, причин материального ущерба), эксперимент;
- расчетно-аналитические – экономический анализ (при предварительном, текущем и заключительном контроле финансово-хозяйственной деятельности предприятия). Статистические расчеты (коэффициенты трудового участия членов бригады, использование оборудования, ритмичность выпуска продукции), экономико-математические методы (оптимизация маршрутов перевозки грузов, корреляционный анализ себестоимости);
- документальные – информационное моделирование (модели объектов основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств), исследование документов (документальный контроль достоверности, целесообразности и соответствия законодательству хозяйственных операций), камеральные проверки (проектно-сметной документации по капитальным вложениям, строительно-монтажным работам, деклараций по налогам), нормативно-правовое регулирование (выявление нарушений нормативных и правовых актов);
- обобщение и реализация результатов проверки – группировка недостатков хронологическим или систематизированным способом. Документирование результатов промежуточного контроля (акт выборочной инвентаризации товарно-материальных ценностей, ревизия денежных средств в кассе). Аналитическая группировка факторов влияния (выполнение объемов выпуска и реализации продукции, наличия убытков, брака в производстве). Следственно-юридическое обоснование (объяснительные записки работников, изъятие документов, установление ответственных лиц). Систематизирование изложение недостатков (составление акта проверки, заключения аудитора, докладных и служебных записок). Принятие решений по результатам аудита (издание приказов, распоряжений, служебного письма). Контроль выполнения принятых решений (проверка возмещения материального ущерба, устранения брака продукции).
Таким образом, метод аудиторского контроля – это совокупность методических приемов контроля процесса расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта и соблюдение его законодательного и нормативно-правового регулирования в условиях рыночной экономики.
Объектами аудиторского контроля являются предметы и средства труда и сам труд, используемый в процессе расширенного воспроизводства общественно-необходимого продукта. В зависимости от степени сложности различают:
- простые объекты, например, продукция, которую можно расчленить на элементы качества, ассортимента, конкурентоспособности и так далее;
- сложные объекты, например, эффективность новой техники на входе исследования которой известны затраты на внедрение, а на выходе – произведенная продукция. Сложные объекты исследуют по методу «черного ящика», который состоит в поисках взаимосвязей между входными взаимодействиями и реакцией объекта на них. Исследование структуры системного объекта называется морфологическим анализом, который дает знания о строении объекта.
Принципы аудита определены нормативом №3 Аудиторской палаты. К ним относятся:
- независимость аудита основывается на отсутствии материальной заинтересованности аудитора в результатах деятельности проверяемого субъекта;
- профессиональная этика – это форма поведения, которая обеспечивает моральный характер взаимоотношений в профессиональной деятельности;
- объективность – непредубежденность при исследовании вопросов, поставленных на решение аудитора, составление заключения только на основании результатов исследований;
- компетентность – высокая профессиональность при исследовании вопросов;
- конфиденциальность – сохранение информации в тайне, неразглашение результатов исследования;
- доброжелательность – уважение к заказчику, коллегам, положительное отношение к критическим замечаниям, уважение мнения других специалистов.
Следовательно, принципы аудита основываются на его независимости как вида финансово-хозяйственного контроля, высоких профессиональных, культурных и морально-волевых качеств аудитора, научной организации и прогрессивной методологии выполнения аудиторского процесса.
4. Аудиторская проверка проводится с использованием аудиторских стандартов (норм аудита), разработанных в странах с развитой рыночной экономикой. Это основные принципы выполнения аудиторских процедур, среди которых различают общие и специальные стандарты и стандарты отчетности. К составу общих стандартов относятся:
- письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита;
- образование аудитора;
- цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности;
- использование работы другой аудиторской организации;
- понимание деятельности экономического субъекта;
- характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования к ним.
К специальным стандартам относятся:
- планирование аудита;
- изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита;
- аудиторские доказательства;
- использование работы эксперта;
- аудиторская выборка;
- аналитические процедуры;
- документирование аудита;
- аудит в условиях компьютерной обработки данных;
- существенность и аудиторский риск;
- разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта;
- проверка соблюдения нормативных актов и другие.
К стандартам отчетности относятся:
- действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности;
- дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности;
- порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности;
- письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
Аудиторская организация может оказывать экономическим субъектам также сопутствующие аудиту услуги, которые можно разделить на две группы:
- услуги, совместимые с проведением аудиторской проверки. Это постановка бухгалтерского учета, контроль его ведения, составления отчетности, начисления и уплаты налогов и других обязательных платежей, анализ финансовой и хозяйственной деятельности, оценка коммерческих и инвестиционных проектов, представление интересов предприятия перед третьими лицами, компьютеризация бухгалтерского учета, консультационное, информационное, экспертное обслуживание и так далее;
- услуги, не совместимые с проведением аудиторской проверки. Это ведение и восстановление бухгалтерского учета, составление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.
5. Деятельность аудитора основывается на доверии к нему клиентов и пользователей бухгалтерской отчетности. Основные требования к аудиту и его компетентности определены нормативными актами. Но есть определенные нормы человеческого и профессионального поведения аудитора, которые не могут быть закреплены законами. Это этические требования, устанавливаемые и действующие внутри сообщества людей одной профессии- профессии аудитора. Эти требования не носят обязательного характера, но в ряде стран члены профессиональных организаций один раз в год представляют отчет о соблюдении ими этических норм поведения.
Основные этические требования профессиональных объединений бухгалтеров и аудиторов:
- объективность;
- независимость;
- честность;
- конфиденциальность.
Профессионально-этические нормы должны предусматривать:
- обязанность аудитора действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности;
- объективность и непредвзятость;
- недопущения давления со стороны;
- формирование мнения лишь со на основе достаточного объема информации;
- конфиденциальность;
- доброжелательное отношение к другим аудиторам;
- и другие правила взаимоотношения аудиторов с клиентами, государством, пользователями бухгалтерской отчетности и между собой.
Кодекс профессиональной этики аудиторов обычно включает такие статьи, как:
- общие положения;
- общепринятые моральные нормы и принципы;
- общественные интересы;
- объективность и внимательность аудитора;
- независимость аудитора;
- профессиональная компетенция аудитора;
- конфиденциальная информация клиентов;
- налоговые отношения;
- плата за профессиональные услуги;
- отношения между аудиторами;
- отношения сотрудников с аудиторской фирмой;
- публичная информация и реклама;
- несовместимые действия аудитора;
- аудиторские услуги в других странах;
- соответствие настоящего кодекса международным нормам.
Список литературы:
1. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов
2. Инструкция по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.05 г. №426)
3. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2000 г.;
4. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие, Алматы, 2010 г
5. Проскурина Н. «Бухгалтерский учет». Практическое пособие, Алматы, 2011 г.
