Дебет 91-2 Кредит 10, 23, 69, 70, 76 и т. д

Дебет 20 Кредит 02

Пример

На балансе организации находится обрабатывающий центр по производству изделий. Его первоначальная стоимость — 413 100 руб. В связи с приостановлением выпуска изделий обрабатывающий центр переводится на консервацию с 12 июля 2013 года. Срок консервации до 31 декабря 2013 года. При вводе центра в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования — 85 мес. и линейный метод начисления амортизации.

На основании акта о переводе центра на консервацию с 12 июля в бухгалтерском учёте производится следующая запись:

Дебет 01 субсчёт «Основные средства, переведённые на консервацию» Кредит 01

— 413 100 руб. — отражён перевод обрабатывающего центра на консервацию.

Сумма начисленной амортизации за июль будет учтена в расходах по обычным видам деятельности:

— 4860 руб. (413 100 руб.: 85 мес. x 1 мес.) — начислена амортизация по объекту за июль.

В период же с августа по декабрь 2013 года (включительно) начисление амортизации по данному обрабатывающему центру не производится.

Как было сказано выше, комиссия, принявшая решение о консервации объекта, должна оценить величину расходов, связанных с таким состоянием объекта. Для этого должна быть составлена соответствующая смета, которая утверждается руководителем организации. Основными статьями расходов по смете могут быть:

• материалы, израсходованные при консервации;
• услуги вспомогательного производства (ремонтная мастерская, автомобильный транспорт и т. п.) и сторонних организаций;
• затраты по оплате труда рабочих, непосредственно выполняющих работы по консервации объекта, сторожей и т. п.;
• начисления на оплату труда в виде ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• иные расходы.

Объекты основных средств, переведённые на консервацию, не участвуют в производственном процессе. Поэтому расходы на их консервацию не являются расходами по обычным видам деятельности, а признаются прочими (п. 5 и 11 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). В бухгалтерском учёте расходы на консервацию по вышеупомянутым статьям отражаются следующим образом:

— отражены расходы, связанные с консервацией объекта.

После истечения срока консервации объекты основных средств возвращаются в прежнее качество. В бухгалтерском учёте это сопровождается зеркальной проводкой:

Дебет 01 Кредит 01 субсчёт «Основные средства, переведённые на консервацию»

— учтён в составе основных средств расконсервированный объект.

С 1-го числа следующего месяца после расконсервации возобновляется начисление амортизации. Причём ежемесячная её величина не изменяется, так как срок полезного использования увеличивается на время консервации.

В нашем примере начисление амортизации возобновляется с января 2008 года. Её величина остаётся прежней — 4860 руб/мес. (413 100 руб.: 85 мес.):