Независимость аудиторов и аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Кодекс профессиональной этики аудиторов РФ

Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов в России. Порядок проведения аттестации, выдачи и аннулирования аттестатов. Основные требования к повышению квалификации аудитора.

Система образования аудиторов, созданная на этапе становления аудита в России и позволившая сформировать действующий институт аудиторов, строилась на сочетании двух основных принципов — централизации и децентрализации.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности — проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью (ФЗ от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности). С 01. 01.11 г. квалификационный экзамен на получение квалификационного аттестата аудитора проводится единой аттестационной комиссией, которая создана саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном приказом Минфина России от 27.05.10 г. №51н «Об утверждении Порядка создания единой аттестационной комиссии», до 01.01.11 г., выдача квалификационных аттестатов аудитора осуществлялась Минфином РФ.

Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. В настоящее время преду­смотрена выдача аудиторам единого квалификационного атте­стата, дающего право на осуществление независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности любого аудируемого лица, независимо от того, к какой сфере экономической деятельности оно относится. (Ранее выдавались аттестаты четырех типов: в области общего аудита; в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; в области аудита страхо­вых организаций и обществ взаимного страхования; в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов).

Обязательные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора:

1) безупречная репутация (с возможным представлением как минимум двух рекомендаций);

2) наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании (претендент должен иметь высшее образование, независимо от его профиля);

3) наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет (на момент аттестации практический опыт должен составлять не менее трех лет, из которых 90 недель должны быть в аудите, в том числе 45 недель — в обязательном аудите). Требования к профессиональному стажу претендента. Согласно части первой ст. 11 Закона № 307-ФЗ квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение, имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово–хозяйственных отношений в период отбывания ими наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном законом порядке.

При соблюдении всех требований и прохождении обучения претендент проходит процедуру тестирования (экзамена). Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом (аттестационной комиссией).

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом в объеме 40 часов ежегодно (120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в год). Обучение по программам повышения квалификации осуществляется учебно-методическими центрами или иными лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности (саморегулируемыми аудиторскими объединениями).

В соответствие с приказом Минфина РФ «Об утверждении Положения о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудита…» №32н от 19.03.13 г. предусматривается два этапа сдачи квалификационного экзамена. На первом этапе проводится тестирование из 10 тестов по каждому разделу программы подготовки аудиторов, на каждый раздел устанавливается не более 30 минут, за каждый правильный ответ претендент получает 2 балла, за неправильный или его отсутствие — 0 баллов, при получении менее 86% от максимального количества баллов, претендент считается не сдавшим. «Аудит»,«Бухгалтерский учет и отчетность (МСФО)», «Налогообложение юридических и физических лиц», «Финансы организации: менеджмент и анализ», «Правое регулирование хозяйственной деятельности и трудовых отношений».

На втором этапе проводится письменный экзамен, который включает теоретические вопросы (на один вопрос устанавливается не более 45 минут) и не менее четырех практических задач (на одно задание устанавливается не более 1 часа 30 минут). За правильный ответ на теоретические вопросы и решение практических задач претендент суммарно получает не менее 67% от максимального количества баллов, претендент считается сдавшим квалификационный экзамен. Письменные ответы проверяются в централизованном порядке.

При решении тестов претендентам запрещается пользоваться любой нормативно-справочной литературой. При решении практических задач претендентам разрешается пользоваться калькулятором и нормативно-справочной литературой, за исключением ПСАД и ФСАД, на которых основаны задачи.

Экзаменационная комиссия должна состоять не менее из пяти специалистов (докторов и кандидатов наук, профессоров и доцентов).

Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен выдается квалификационный аттестат аудитора.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации.

Одна из главных отличительных черт профессионального аудитора — его понимание ответственности перед общественностью, которая определяется необходимым минимум правил поведения, обязательных к исполнению. Этичное поведение — это не просто соблюдение определенных запретов. Правила этики требуют строгого соблюдения принципа уважения клиентов в ущерб личным интересам общественного бухгалтера (аудитора). Профессионально этические требования к аудиторам отражены в кодексе этики аудиторов, который одобрен Советом по аудиторской деятельности 20.09.12 г. (ред. от 27.06.2013). Кодекс устанавливает основные правила поведения аудиторов и основные требования при проведении аудиторских проверок.

Кодекс содержит следующие нормы профессионального поведения:

1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов. Каждый аудитор обязан руководствоваться в поведении и взаимоотношениях нравственными нормами, принятыми в обществе.

2. Соблюдение общественных интересов. Независимый аудитор должен при исполнении профессиональных обязанностей учитывать интересы не только клиента, но и других пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудитор должен быть уверен, что защищаемые им интересы в пользу клиента не противоречат законодательным нормам и общественной справедливости.

3. Объективность. Аудиторы должны быть уверены в отсутствии предвзятости, зависимых обстоятельств во взаимоотношениях с клиентом при составлении аудиторского заключения. Аудитор должен помнить, что основой выводов и оценки достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта может быть только достаточный объем аудиторских доказательств.

4. Внимательность. В обязанности аудиторов входит максимальное внимание при соблюдении аудиторских стандартов и законодательных норм в процессе планирования проверки и контролирования работы ассистентов.

5. Независимость. Независимость аудитора — отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме; аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения.

6. Профессиональная компетентность. Аудиторы обязаны обеспечивать достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, гарантировать добросовестное и качественное выполнение проверки, своевременность и компетентность. Аудитор обязан отказаться от рекомендаций по вопросам, выходящим за пределы его компетенции и квалификации. Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения, финансов, гражданского права.

7. Конфиденциальность. Аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию, полученную в ходе выполнения профессиональных услуг, без ограничения во времени. Аудитор не должен использовать информацию в ущерб интересам клиента для своей выгоды.

8. Действия, несовместимые с профессией. Аудитор не должен совмещать профессиональную практику и другие виды деятельности. Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг одновременно не может рассматриваться несовместимыми действиями.

9. Оплата аудиторских услуг. Оплата профессиональных услуг аудитора зависит от сложности, качества, опыта, ответственности и квалификации аудитора, объема услуг. Размер оплаты за услуги аудитора не должен зависеть от достижения какого-то определенного результата или обусловливаться другими подобными обстоятельствами. Аудитор не имеет права получать плату за услуги наличными деньгами сверх установленных норм расчетов. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить в договоре условия оплаты. Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляется всю или большую часть годовой выручки аудитора.

10. Налоговые отношения. Аудиторы обязаны предупредить клиента о возможных последствиях при нарушении налоговых обязательств, предоставлять рекомендации и области налогообложения только в письменной форме, соблюдать налоговое законодательство и избегать его нарушения в своих интересах или в интересах других лиц. Особенно важно воздерживаться от сознательной фальсификации, способствуя уклонению клиента от исполнения налоговых обязательств. О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибок в расчете и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента.

11. Отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны воздерживаться от необоснованной критики других аудиторов и сознательных действий, причиняющих ущерб профессии. Аудитор должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги при замене аудитора, содействовать в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора. Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказания услуг других аудиторов и специалистов.

12. Отношения сотрудников с аудиторской фирмой. Сотрудники аудиторской организации обязаны способствовать повышению авторитета и дальнейшему развитию фирмы, совершенствовать практику и повышать качество предоставляемых услуг, заботиться об уровне профессиональных знаний и компетентности. Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику. Руководители фирмы должны воздерживаться от обсуждения работы подчиненных с третьими лицами. Аудитор, по тем или иным причинам покидающий аудиторскую фирму, обязан добросовестно и в полном объеме передать фирме всю имеющуюся у него документальную и иную профессиональную информацию.

13. Публичная информация и реклама. Реклама аудиторских услуг должна быть информационной, прямой, не вводящей заинтересованных пользователей в заблуждение и не вызывающей у них недоверие. Профессиональной этике аудиторов противоречит публичная информация, содержащая:

— конфиденциальные сведения клиента;

— необоснованную хвалебную саморекламу аудитора (аудиторской фирмы);

— недостоверные сведения, вводящие пользователей в заблуждение;

— информацию, имеющую целью давления на налоговые, судебные органы;

— информацию, заранее гарантирующую клиенту благоприятные результаты аудиторской проверки.

14. Аудиторские услуги в других государствах. Этические нормы незыблемы независимо от территориально–географических различий предоставления аудиторских услуг. Гарантией обеспечения качества услуг аудитора служит соблюдение международных аудиторских стандартов и стандартов государства клиента.