2014-02-24
1151
Пример
Хозяйственный способ
При хозяйственном способе если в организации создано специальное подразделение для проведения работ по ремонту основных средств (ремонтный цех, мастерские и др.), фактически произведенные затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» следующими записями:
Дебет 23 - Кредит 10 - на стоимость израсходованных материалов;
Дебет 23 - Кредит 70 - на сумму начисленной заработной платы работникам ремонтного подразделения;
Дебет 23 - Кредит 69 - на сумму страховых взносов в ПФ, ФСС, ФОМС и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 23 - Кредит 02 - на сумму амортизационных отчислений по основным средствам ремонтного подразделения.
После окончания ремонтных работ фактически произведенные расходы списываются со счета 23 на счета учета затрат в зависимости от назначения отремонтированного объекта основных средств:
Дебет 25, 26 - Кредит 23.
|
|
|
Если ремонтное подразделение в организации отсутствует, то фактические расходы по ремонту основных средств на основании первичных документов списываются без использования счета 23 на соответствующие счета учета затрат записями:
Дебет 25, 26 - Кредит 10, 70, 69, 02 - на сумму затрат по ремонту основных средств основного производства.
Организация осуществляет косметический ремонт производственного цеха собственными силами. В ходе ремонта были осуществлены следующие затраты:
· приобретены у поставщика за плату и израсходованы материалы (краска, лак, гвозди и т. д.) -14 160 руб.; в том числе НДС 2 160 руб.
· начислена заработная плата рабочим — 15 700 руб.;
· отчисления на социальные нужды с заработной платы — 4 082 руб.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| 1. | Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | 10-1 | 60 | 12 000 | |
| 2. | Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов | 19-3 | 60 | 2 160 | |
| 3. | Произведена оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС) | 60 | 51 | 14 160 | |
| 4. | Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов | 68-1 | 19-3 | 2 160 | |
| 5. | Отпущены материалы на ремонт объекта ОС | 23 | 10-1 | 12 000 | |
| 6. | Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС | 23 | 70 | 15 700 | |
| 7. | Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от сумм оплаты труда работников | 23 | 69 | 4 082 | |
| 8 | Отражено единовременное списание расходов на ремонт объекта ОС | 25 | 23 | 31 782 |
Подрядный способ
|
|
|
Если ремонт основных средств производится подрядным способом, то на основании акта выполненных работ в учете производятся записи:
Дебет 25, 26 - Кредит 60 - на стоимость работ по ремонту основных средств, выполненных подрядной организацией без НДС;
Дебет 19-4 (по оказанным услугам, выполненным работам)- Кредит 60 — на сумму «входного» НДС, предъявленную подрядчиком по выполненным ремонтным работам.
Суммы НДС, предъявленные сторонними организациями за материалы, запасные части, выполненные работы или услуги, оказанные при проведении ремонтов объектов основных средств, подлежат вычету при расчетах с бюджетом.
Дебет 68 - Кредит 19 – «входной» НДС на основании счета-фактуры подрядчика предъявляется бюджету к вычету записью:
В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Объекты основных средств могут выбывать в результате:
· ликвидации по причине полного физического или морального износа;
· продажи другим организациям или лицам;
· безвозмездной передачи другим организациям или лицам по договору дарения;
· передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
· обмена на другое имущество.
При выбытии объекта основных средств создается комиссия, в состав которой входят представители экономических и технических служб, а также представитель организации или лицо, принимающее объект. Члены комиссии осматривают объект и устанавливают возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации. По результатам осмотра при ликвидации составляют акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о списании групп объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46), а во всех остальных случаях – акт приема –передачи основных средств (форма ОС-1).
Акты на списание объектов основных средств оформляются в 2-х экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании актов в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.
Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного объекта, годные для использования, а также лом и другие материалы, полученные в результате ликвидации, приходуют на основании актов о списании объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46).
Для отражения операций выбытия основных средств к синтетическому счету 01 рекомендуется открывать отдельный субсчет 01-2 «Выбытие основных средств».
Выбытие основных средств является результатом прочей деятельности организации, в связи с чем доходы и расходы, связанные с этой деятельностью, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Независимо от причины выбытия объект основных средств списывается с учета записями:
Дебет 01-2 «Выбытие основных средств» - Кредит 01-1 - списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;
Дебет 02 - Кредит 01-2 - списывается сумма амортизации, начисленной по этому объекту к моменту выбытия;
Дебет 91-2 - Кредит 01-2 - списывается остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств.
Остальные записи на счетах бухгалтерского учета зависят от причины выбытия основных средств.
