2014-02-24
3908
Пример
Пример
Пример
Пример
Пример
Пример
Учет ликвидации основных средств
К расходам по ликвидации основных средств относится заработная плата, начисленная за работы по демонтажу основных средств, отчисления на социальные нужды с этой заработной платы, оплата услуг сторонних организаций.
К доходам при ликвидации основных средств относится стоимость полученных при этом и оприходованных материальных ценностей.
На счетах бухгалтерского учета кроме приведенных выше делаются следующие записи:
Дебет 91-2 - Кредит 70, 69, 60 - на сумму расходов, связанных с ликвидацией основных средств;
Дебет 10 - Кредит 91-1 - на рыночную стоимость запасных частей и вторичного сырья;
Дебет 99 - Кредит 91-9 - на сумму убытка от ликвидации основных средств.
В налоговом учете согласно п.п.13 ст.250 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходы в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации основных средств, относятся к внереализационным доходам по рыночной стоимости.
В соответствии с п.п.8 п.1 ст. 265 НК РФ все расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными расходами.
Ликвидация основных средств относится к операциям, которые не признаются объектами налогообложения по НДС.
Организация приняла решение о ликвидации станка из-за полного физического износа и в связи с истечением срока его полезного использования.
Первоначальная стоимость станка – 326 000 руб.
На момент списания станка по нему была полностью начислена амортизация в сумме 326 000 руб.
За демонтаж объекта рабочим начислена заработная плата – 2 500 руб. отчисления на социальное страхование – 650 руб.
При выбытии объекта основных средств были приняты на учет запасные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 5000 руб.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Списана первоначальная стоимость станка при его ликвидации | 01-2 | 01-1 | 326 000 |
| 2 | Списана сумма амортизации, начисленная по станку на дату списания | 02 | 01-2 | 326 000 |
| 3, | Начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка | 91-2 | 70 | 2 500 |
| 4. | Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы рабочих | 91-2 | 69 | |
| 5 | Приняты к учету запасные части, оставшиеся после списания станка по рыночной стоимости на дату списания | 10 | 91-1 | 5 000 |
| 6 | Определен финансовый результат (прибыль) от ликвидации станка | 91-9 | 99 | 1 850 |
Организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за морального износа до истечения срока его полезного использования. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляла 167 000 руб. На момент списания объекта амортизация была начислена не полностью и составила 90 000 руб.
За демонтаж объекта рабочим начислена заработная плата – 1 500 руб. отчисления на социальное страхование – 390 руб.
При выбытии объекта были приняты на учет оставшиеся после списания материалы по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 9000 руб.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Списана первоначальная стоимость объекта ОС при его ликвидации | 01-2 | 01-1 | 167 000 |
| 2 | Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС на дату списания | 02 | 01-2 | 90 000 |
| 3 | Списана недоамортизированная остаточная стоимость ликвидируемого объекта ОС | 91-2 | 01-2 | 77 000 |
| 4. | Начислена заработная плата рабочим за демонтаж объекта ОС | 91-2 | 70 | 1 500 |
| 5. | Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы рабочих | 91-2 | 69 | 390 |
| 6 | Приняты к учету материалы, оставшиеся после списания объекта ОС по рыночной цене на дату списания объекта ОС | 10 | 91-1 | 9000 |
| 7 | Определен финансовый результат (убыток) от ликвидации объекта ОС | 99 | 91-9 | 69 890 |
7.2. Учет выбытия основных средств при их продаже
Первичными документами, подтверждающими продажу, основных средств, являются:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-1 б) с приложением договора купли-продажи;
- счет-фактура на проданный объект основных средств;
- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией основных средств; ^
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов.
При продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон в договоре купли-продажи. Объекты основных средств, как правило, должны продаваться по рыночной цене с учетом их физического состояния. Рыночная цена продаваемого объекта основных средств должна включать сумму НДС, так как операции по продаже основных средств подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Сумма НДС указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж. В общем случае налоговая база при реализации объекта основных средств определяется как рыночная стоимость этого объекта без включения в нее суммы НДС.
При продаже основных средств составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 62- Кредит 91-1 —на продажную стоимость объекта основных средств согласно договору купли-продажи (вместе с НДС);
Дебет 91-2 - Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»- на сумму НДС, исчисленную исходя из продажной стоимости объекта основных средств;
Дебет 01-2 - Кредит 01 - на первоначальную стоимость проданного объекта основных средств;
Дебет 2 - Кредит 01-2 —на сумму амортизации, начисленной по объекту основных средств к моменту продажи;
Дебет 91-2 - Кредит 01-2 - на остаточную стоимость проданного объекта основных средств;
Дебет 91-2 - Кредит 70, 69, 60 - на сумму расходов, связанных с продажей объекта основных средств (демонтаж, транспортные расходы и др.);
Дебет 91-9 - Кредит 99 — на сумму прибыли от продажи;
или
Дебет 99 - Кредит 91-9— на сумму убытка от продажи.
В налоговом учете согласно ст. 268 НК РФ организация вправе уменьшить доходы от реализации основных средств на сумму расходов, непосредственно связанных с их продажей (остаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с продажей). При получении убытка, он включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между СПИ объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.
Организация продает автомобиль. Первоначальная стоимость - 134 000 руб., амортизация к моменту продажи - 48 000 руб., цена продажи – 108 560 руб., в том числе НДС – 16 560 руб.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражена продажная стоимость автомобиля (включая НДС) | 62 | 91-1 | 108 560 |
| 2 | Отражена сумма НДС от продажной стоимости автомобиля | 91-2 | 68-1 | 16 560 |
| 3 | Списана первоначальная стоимость проданного автомобиля | 01-2 | 01-1 | 134 000 |
| 4 | Списана сумма амортизации, начисленная по автомобилю к моменту продажи | 02 | 01-2 | 48 000 |
| 5 | Списана остаточная стоимость проданного автомобиля | 91-2 | 01-2 | 86 000 |
| 6 | Определен финансовый результат (прибыль) от продажи автомобиля | 91-9 | 99 | 6 000 |
| 7 | Получена оплата за проданный автомобиль (включая НДС) | 51 | 62. | 108 560 |
7.3. Учет выбытия основных средств при их передаче в счет вклада в уставный капитал
В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе основными средствами) в уставные капиталы других организаций не признаются расходами организации.
Передача объектов основных средств в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).
Первичными документами, подтверждающими передачу объектов основных средств в уставный капитал другой организации, являются:
· решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объектов основных средств, вносимых учредителями в счет вклада в уставный капитал;
· документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации;
· платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов.
Выбытие основных средств в качестве взноса в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается записями:
Дебет 58-1 - Кредит 76 —на сумму задолженности по вкладу в уставный капитал, равную величине согласованной стоимости;
Дебет 01-2 - Кредит 01 - на сумму первоначальной стоимости передаваемого объекта основных средств;
Дебет 02 - Кредит 01-2— на сумму амортизации, начисленной к моменту передачи объекта основных средств;
Дебет 76 - Кредит 01-2 —на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств;
Дебет 76 - Кредит 91-1— на сумму превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых основных средств;
Дебет 91-2 - Кредит 76— на сумму превышения остаточной стоимости над согласованной стоимостью передаваемых основных средств;
Дебет 91-2 - Кредит 60, 70, 69, 10 — на сумму расходов, связанных с выбытием основных средств(демонтаж, транспортные расходы и др.).
Финансовый результат определяется и отражается в учете в общеустановленном порядке.
Организация, участвуя в создании другой организации, вносит в ее уставный капитал объект основных средств, первоначальная стоимость которого – 230 000 руб., сумма начисленной амортизации – 35 000 руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основных средств определена в размере 210 000руб.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину согласованной стоимости передаваемого объекта ОС | 58-1 | 76 | 210 000 |
| 2. | Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС | 01-2 | 01-1 | 230 000 |
| 3. | Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи | 02 | 01-2 | 35 000 |
| 4. | Списана остаточная стоимость передаваемого объекта ОС | 76 | 01-2 | 195 000 |
| 5. | Списана разница между согласованной и остаточной стоимостью передаваемого объекта ОС | 76 | 91-1 | 15 000 |
| 6. | Отражена прибыль от передачи объекта ОС | 91-9 | 99 | 15000 |
В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.
Передаваемые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал основные средства в целях налогообложения должны учитываться по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны
Поскольку для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаютсяНДС, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету и учитываться в их первоначальной стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Организация 03.02. 2014 г.приобрела новый объект основных средств. В конце месяца было принято решение о передаче этого объекта в уставный капитал другой организации. Стоимость объекта основных средств - 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб.
Объект основных средств не использовался в производстве, амортизация по нему не начислялась. 25.02.2014 г. он был передан в уставный капитал другой организации.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 03.02. 2014 Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | 08-4 | 60 | ||
| 2 | Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком | 19-1 | 60 | 10 800 | |
| 3 | Произведена оплата за объект ОС (включая НДС) | 60 | 51 | 70 800 | |
| 4 | 25.02.2014 Предъявленная поставщиком сумма НДС учтена в первоначальной стоимости приобретенного объекта ОС | 08-4 | 19-1 | ||
| 5 | Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости | 01 | 08-4 | ||
| 6 | Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого объекта ОС | 58-1 | 76 | ||
| 7 | Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС | 01-2 | 01-1 | 70 800 | |
| 8 | Отражена передача объекта ОС в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости (равной в данном случае первоначальной стоимости объекта ОС) | 76 | 01-2 | 70 800 |
7.4. Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передаче
Первичными документами, подтверждающими выбытие объектов основных средств при их безвозмездной передаче, являются;
· акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а]№ ОС-1б) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;
· счет-фактура на безвозмездно переданный объект основных средств;
· документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта основных средств;
· платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов.
Безвозмездная передача основных средств другим организациям и физическим лицам отражается в учете аналогично отражению продажи основных средств.
В соответствии с п.п.1 п.1 ст. 146 НК РФ при безвозмездной передаче у передающей стороны возникает обязательство по начислению и уплате в бюджет НДС. НДС при этом исчисляется исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданных основных средств. Передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж.
Пунктом 16 ст. 270 НК РФ установлено, что стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, а, следовательно, убыток от безвозмездной передачи имущества не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Так как расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, не учитываются в целях налогообложения прибыли, то суммы НДС, уплаченные по этим расходам, не подлежат вычету.
Организация безвозмездно передала физическому лицу объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта -60 000руб., сумма начисленной амортизации – 40 000 руб.. Остаточная стоимость объекта – 20 000 руб. соответствует его рыночной стоимости без НДС. В учете:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС | 01-2 | 01-1 | 60 000 |
| 2. | Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи | 02 | 01-2 | 40 000 |
| 3. | Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС | 91-2 | 01-2 | 20 000 |
| 4. | Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта ОС | 91-2 | 68-1 | 3 600 |
| 5. | Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта ОС | 99 | 91-9 | 3 600 |
Необходимость переоценки может быть продиктована:
ü инфляционными процессами. Рост цен приводит к тому, что организациям необходимо уточнять оценку имеющихся у них активов с тем, чтобы привести их стоимость в соответствие с действующими рыночными ценами;
ü ситуацией, когда чистые активы организации к концу отчетного года оказываются меньше величины уставного капитала. Уточнив оценку активов (проведя дооценку) зачастую можно избежать ликвидации, которая в соответствии с п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99 ГК РФ вполне грозит организации;
ü необходимостью уменьшить налог на имущество.
До вступления в силу ПБУ 6/97 переоценка основных средств производилась по решению Правительства РФ: на 1 января 1992 г., на 1 января 1994 г., на 1 января 1995 г., на 1 января 1996 г., на 1 января 1997 г., на 1 января 1998г.
С 1 января 1998 г. организации получили право переоценивать объект основных средств по восстановительной стоимости.
Правила проведения переоценки
Правило 1.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) проводить переоценку объектов основных средств.
Правило 2.
Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6\01). Это – здания; сооружения; транспортные средства (п. 44 Методических указаний по учету основных средств). Все другие основные средства организация объединяет в группы самостоятельно и отражает в учетной политике.
Правило 3.
Решение о проведении переоценки должно быть закреплено в учетной политике с указанием периодичности проведения (п. 15 ПБУ 6/01). Нарушение установленного срока проведения переоценки трактуется как нарушение правил ведения бухгалтерского учета. А за это в КоАП и НК РФ предусмотрена ответственность (ст. 15.11 КоАП РФ; ст. 120 НК РФ).
