Анализ затрат на производство и реализацию продукции. Основные направления анализа затрат Обоснование управленческих решений на основе маржинального анализа

1. Основные направления анализа затрат
2. Обоснование управленческих решений на основе маржинального анализа

Основные направления анализа затрат

1. Анализ структуры затрат по экономическим элементам

Определяется доля каждого элемента и оценивается характер производства. Материалоемкое, зарплатоемкое, фондоемкое. Кроме того, на этом этапе анализируется ресурсоемкость производства:

R = S/Qp = М+ ЗП+А+П = m+z+a+p

P – доля прочих расходов, a – армортизацияемкость, z – затратоемкость, m - материалоемкость

2. Анализ динамики себестоимости и оценка выполнения плана по статьям калькуляции

3. Анализ отдельных статей калькуляции. По статьям калькуляции:

- сырье и материалы

- топливо и энергия

- основная ЗП и т.д

Проводится факторный анализ, влияющими факторами является норма расхода, трудоемкость, закупочные цены и часовые тарифные ставки.

По статьям косвенных расходов приводится расшифровка сметы и оценивается динамика изменения размеров выпуска.

4. Анализ экономии (перерасхода) по себестоимости продукции

Анализ проводится по основным видам продукции, обоснованным признают перерасход, обусловленный ростом объема производства и экономию, вызванную снижением себестоимости единицы продукции.

1. Анализ безубыточности
2. Маржинальный анализ

Основан на разделении затрат на постоянные и переменные, позволяет обосновать управленческие решения, связанные с планированием затрат и прибыли.

Маржинальный анализ

Обоснование решения о производственной программе с учетом ограничений на ресурсы

При выборе оптимального решения учитываются различные ограничения, в число которых могут входить трудовые, материальные, финансовые ресурсы. Для принятия решения о производственной программе рассчитывают маржинальный доход на единицу ограниченного ресурса. Предпочтение отдается тем видам продукции, которые обеспечивают высокий маржинальный доход на единицу ресурсов.

Например: предприятие производит два вида продукции А и Б. FC = 15000 т.р., ограничен ресурс на материалы – 25000 кг.

	А	Б
VC’, тр.	4,8	3,9
p, т.р.	7,5
Расход, кг
Марж.доход на ед изд.,	2,7	2,1
Марж.доход на ед. огранич.ресурса	0,9	1,05
Спрос, шт.
Потребность в материале

Обоснование производственной программы:

1. Преимущественный выпуск продукции Б

Продукция Б – 8000 шт

Продукция А – (2500-1600):3 = 3000 шт

1. Преимущественный выпуск продукции А

Продукция А – 5000 шт

Продукция Б – (2500-1500):2 = 5000 шт.

Обоснование структуры производства

при дефиците материальных ресурсов

Показатели	Продукция А	Продукция Б	Всего
Преимущественный выпуск продукции Б
1. Объем производства
2. Расход материалов
3. Выручка, т.р.
4. VC, т.р
5. Маржинальный доход
6. Постоянные затраты
7. Прибыль от продаж
Преимущественный выпуск продукции А
1. Объем производства
2. Расход материалов
3. Выручка, т.р.
4. VC, т.р
5. Маржинальный доход
6. Постоянные затраты
7. Прибыль от продаж

Практика

Вариант 12

Элементы затрат	Сумма затрат, т.р.	Структура затрат, %
Преды-дущий пер.	Отчетный	Изме-нение	Преды-дущий пер.	Отчетный	Изме-нение
1.Материальные затраты				42,78	35,16	-7,61
2.Заработная плата				36,62	43,44	6,83
3. Начисления за ЗП
4. Амортизация				2,82	4,72	1,90
5. Прочие расходы				17,78	16,67	-1,11
Итого все затраты						x

Вывод: Характер производства, как в предыдущем, так и в отчетном периоде можно считать материалоемким. Так же производство еще является зарплатоемким. Материальные затраты снизились на 7,61%, но занимают свыше 35%, сильно возросли затраты на ЗП и стали занимать наибольший удельный вес в структуре затрат (43,44%).

Таблица 2 – Анализ причин изменения ресурсоемкости производства

Показатели	Обозначение	Предыдущий период	Отчетный период	Изменение
Исходные данные, т.р.
1.Объем реализации	Qp
2.Затраты на производство и реализацию продукции	S
2.1. Материальные затраты	M
2.2.Заработная плата	З
2.3. Амортизация	А
2.4. Прочие расходы	П
Расчетные показатели, руб./руб.
3. Ресурсоемкость производства (обоб.показ.) С.2/с.1	R	0,85	0,8	-0,05
4. Материалоемкость (1 фактор) С.2.1/с.1	m	0,36	0,28	-0,08
5. Зарплатоемкость (2 фактор) С.2.2/с.1	s	0,31	0,38	0,036
6. Амортизациоемкость (3 фактор) С.2.3/с.1	a	0,02	0,038	0,014
7. Относительная емкость по прочим расходам (4 фактор) С.2.4./с.1	p	0,15	0,13	-0,018
Баланс отклонений		0,85	0,8

Таким образом, ресурсоемкость практически не изменилась за год, осталась также пропорционально объему реализации. Однако изменилась структура распределения затрат. Наиболее заметно выросла зарплатоемкость и амортизациоемкость (на 0,03 и 0,01).

Вариант 1

Материалы	Норма расхода qi, кг	Цена pi, руб/кг	Затраты на материалы Si	Экономия (перерасход)
план, q пл	Факт q ф	Откло-нение ∆q	план, p пл	Факт p ф	Откло-нение ∆p	план, S пл	Факт S ф	Всего ∆S	в т.ч. за счет
Откл. от норм расхода ∆Sq	Измен. цен на матер. ∆Sp
			4=3-2			7=6-5	8=2*5	9=3*6	10=9-8	11=4*5	12=7*3
Материал А			-5						-150	-150
Материал Б
Материал В
Итого сумма по статье сырье и материалы

Расход материала А относительно от плана ниже, а вот материала В выше на 10. Цена по факту заметно увеличилась на материал В, соответственно заметна разница перерасхода этого материала. Экономия будет достигнута в уменьшении материала А на 5 кг.

Вариант 5

Виды про­дукции	Физический объем, qi, шт.	Себестоимость единицы продукции, Ci, руб.	Себестоимость, на весь объем выпуска, Si, руб.	Экономия (перерасход) но себестоимости реали­зованной продукции
План q плi	Фак­тиче­ски, qФ1	Откло­нение, ∆qi	План, C плi	Фак­тиче­ски, Сф1	От­клоне­ние, ∆Ci	План, S плi	Факти­чески, Sфi	Всего∆ Si	в том числе за счет
Отклонения от плана ∆ Siq	изменения себе­стоимости ед.продукции, ∆ Sjс
			4=3-2			7=6-5	8=2*5	9=3*6	10=9-8	11=4*5	12=7*3
Продукция А
Продукция Б			-90						-3900	-9450
Итого: по продукции										-6150

Перерасход себестоимости происходит за счет увеличения себестоимости, так как объем продукции А заметно ниже Б, то перерасход в нем 1300 и 3300 за счет увеличения объема. Экономия от продукции Б равна -3900, связана с уменьшением на 9450 руб. объема реализации, и увеличением на 5550 себестоимости на весь объем, экономия необоснованная. Таким образом, по продукции выявлен перерасход в 700 руб.

Маржинальный анализ

Вариант 3.

1. производить или покупать

Показатели	Значение
Постоянные затраты, руб.
Переменные затраты, руб.
Цена, руб.
Потребность в комплектующих

Выгодно собственное производство, так как объем производства равен 2250 шт., а потребность в комплектующих 1800 шт.

25.03

Обоснование решений производить или покупать

Снижению затрат и росту прибыли способствует оптимизация выбора между собственным производством и покупкой запасных частей, комплектующих деталей или полуфабрикатов. Для принятия решений используют формулу:

N = FC/(p-VC’)

Если потребность в деталях меньше данной пороговой программы, целесообразна покупка, если больше – собственное производство.

Например: FC = 200000 р. VC’ = 100 р. p= 150 p. Потребность – 5000 шт.

200000/150-100 = 4000 шт.

N*VC+FC

Затраты на покупку и внутреннее производство

Наименование номенклатуры и ассортимента

Расчеты по полной себестоимости не всегда позволяют принять правильное решение по номенклатуре и ассортименту Изделие должно сохраняться в составе ассортимента, если оно приносит маржинальную прибыль, даже если оно убыточно по полной себестоимости

Прибыль и рентабельность по видам продукции

Показатели	Всего	Прод.А	Прод. Б	Прод. В
1. Выручка т.р.
2. Затраты всего
2.1 Переменные в т.ч. ЗП
ЗП
2.2 Постоянные
3. Прибыль			-240
4. Рентабельность, %			-9
5. Маржинальная прибыль
6. Маржинальная рентабельность, %

% начисления постоянных расходов

При принятии решения по показателям полной себестоимости, продукция Б должна быть исключена из ассортимента. При принятии решения на основе маржинального анализа ее необходимо сохранить.

Прибыль и рентабельность после исключения продукции Б

Показатели	Всего	Прод.А	Прод. В
1. Выручка т.р.
2. Затраты всего
2.1 Переменные в т.ч. ЗП
ЗП
2.2 Постоянные
3. Прибыль			-234
4. Рентабельность, %			-10
5. Маржинальная прибыль
6. Маржинальная рентабельность, %

5.04

Принятие дополнительного заказа (продажа по цене ниже себестоимости)

Продажа продукции по цене ниже полной себестоимости, но выше переменных затрат целесообразно, поскольку оно приносит дополнительную прибыль.

Пр. Объем производства – 100000, VC’ – 10 р., VC = 1000, -FC – 400 т.р. S – 1400 т.р. S’ = 14 р. Есть возможность продажи 80000 шт. по рыночной цене 18 руб., и оставить 2000 по сниженной цене 12 руб.

Сравнительный анализ для обоснования заказов

Показатели	Без заказа	С заказом
Выручка
VC
М,пр
FC
Прибыль от продаж

Выбор техпроцесса с целью снижения затрат. Если разные техпроцессы имеют разную структуру издержек должен выбираться тот вариант, который дает наименьшие совокупные затраты при фактических объемах выпуска продукции. Выбор осуществляется из двух или трех вариантов техпроцессов, просчитывается пороговая программа выпуска, при которых два техпроцесса равнозначны.

N = (FC₂ – FC₁)/(VC’₁ – VC’₂)

Затраты пр трех вариантах техпроцесса:

	FC	VC’
		0,5

1 и 2:

N = (5000 -2000) / (2-1) = 3000

2 и 3:

N = (8000-5000) / (1-0,5) = 6000

Если фактический выпуск меньше первой пороговой программы выбирается первый тех процесс, если выше первой, но ниже второй, то второй техпроцесс, если ФВ выше второй программы, то третий техпроцесс.

Расчет затрат по вариантам техпроцесса

объем выпуска	VC	FC	TC
1 в			1в

Выбор варианта техпроцесса для максимизации прибыли

При разной структуре издержке один из вариантов техпроцесса позволяет быстрее достичь точки безубыточности, но дает меньшую совокупную прибыль, второй вариант техпроцесса имеет высокий порог рентабельности, позднее достичь точки безубыточности, но дает наибольшую общую прибыль. 1 вариант – высокие переменные, но низкие постоянные затраты, 2 вариант высокие постоянные, но низкие перемененные. Для выбора находят точку, для которых оба техпроцесса равнозначны. Если фактический меньше порогового – выгоден первый, иначе наоборот:

Nф < N п – выгоден первый

Nф > N п - выгоден второй

Например.

Показатели	1 техпроцесс	2 техпроцесс
Цена, руб.
VC’, руб.
Постоянные расходы
Прибыль
Точка безубыточности,шт
Порог рентабельности, р.

N п = (925000-400000)/(170-100) = 7500 шт.

График прибыли и убытков при двух вариантах техпроцесса

Практика

Маржинальный анализ вариант 2:

Решение о принятии дополнительного заказа

Показатели	Значения
Объем производства
Переменные затраты на единицу, руб
Постоянные затраты на весь объем
Себетоимость единицы продукции
Рыночная цена, руб.
Спрос на продажу продукции по рыночной цене, шт.
Возможная цена реализации оставшейся продукции

Решение:

Сравнительный анализ для обоснования заказов

Показатели	Без заказа	С заказом
Выручка	=200*150= 30000	=200*150+50*185=
VC	=180*150 =	= 180*150+180*50 =
М,пр	=30000-27000=3000	=39250-36000=3250
FC
Прибыль от продаж	=3000-1200=1800	=3250-1200=2050

Заказ приносит дополнительную прибыль в 250 тыс.руб.

Выбор решения с учетом ограничения на ресурсы:

	А	Б
VC’, тр.
p, т.р.
Расход, кг
Марж.доход на ед изд.,	=350-260=90	=80
Марж.доход на ед. огранич.ресурса
Спрос, шт.
Потребность в материале
Общее количество материалов
Постоянные затраты

Обоснование производственной программы:

Преимущественный выпуск продукции Б

Продукция Б – 190 шт

Продукция А – (850-760):5 = 18 шт

Преимущественный выпуск продукции А

Продукция А – 150 шт

Продукция Б – (850-750)/4 = 25 шт.

Обоснование структуры производства

при дефиците материальных ресурсов

Показатели	Продукция А	Продукция Б	Всего
Преимущественный выпуск продукции Б
1. Объем производства
2. Расход материалов
3. Выручка, т.р.
4. VC, т.р
5. Маржинальный доход
6. Постоянные затраты
7. Прибыль от продаж
Преимущественный выпуск продукции А
1. Объем производства
2. Расход материалов
3. Выручка, т.р.
4. VC, т.р
5. Маржинальный доход
6. Постоянные затраты
7. Прибыль от продаж

Часть2. Вариант 5.

N = (FC₂ – FC₁)/(VC’₁ – VC’₂)

Затраты при трех вариантах техпроцесса:

	FC	VC’

1 и 2:

N = (4000 -2500) / (20-15) = 300

2 и 3:

N = (6000-4000) / (15-10) = 400

Расчет затрат по вариантам техпроцесса

объем выпуска	VC	FC	TC
1 в			1в

Для минимизации затрат выбираем второй техпроцесс.

2 задача:

Например.

Показатели	1 техпроцесс	2 техпроцесс
Цена, руб.
VC’, руб.
Постоянные расходы
Фактический объем выпуска
VC
Выручка
Прибыль
Точка безубыточности,шт
Порог рентабельности, р.		634117,65

N п = (140000-90000)/(650-600) = 1000 шт.

График прибыли и убытков при двух вариантах техпроцесса

Оба техпроцесса ниже порогового, то есть 1000 штук. Оба техпроцесса невыгодны.

8.04

Задача 3.

Обоснование решения о формировании номенклатуры и ассортимента

№	Показатели	Продукция А	Продукция Б	Продукция В
	Выручка
	Переменные затраты
	в т.ч. ЗП

Постоянные затраты 556800 руб.

Прибыль и рентабельность по видам продукции

Показатели	Всего	Прод.А	Прод. Б	Прод. В
1. Выручка т.р.
2. Затраты всего		449313,4	383104,5	464382,1
2.1 Переменные в т.ч. ЗП
ЗП
2.2 Постоянные		249313,4	83104,48	224382,1
3. Прибыль		-49313,4	66895,52	-14382,1
4. Рентабельность, %	3,39	-10,9753	17,46143	-3,09704
5. Маржинальная прибыль
6. Маржинальная рентабельность, %	0,757		0,5	0,875

Прибыль и рентабельность после исключения продукции А

Показатели	Всего	Прод.Б	Прод. В
1. Выручка т.р.
2. Затраты всего		450486,49	646313,51
2.1 Переменные в т.ч. ЗП
ЗП
2.2 Постоянные		150486,4865	406313,5135
3. Прибыль	-196800	-486,49	-196313,51
4. Рентабельность, %	-17,94	-0,11	-30,37
5. Маржинальная прибыль
6. Маржинальная рентабельность, %	66,7	50,0	87,5

Продукция А более убыточная, но после ее исключения предприятие получит убыток в 196800. Поэтому продукцию А необходимо сохранить, хоть и с отрицательной рентабельностью -11%, так как общая рентабельность составит 3,4%.

Вариант 1

Анализ основных средств

Вариант 4

Виды основных средств	Первоначальная стоимость на начало года	Первоначальная стоимость на конец года
тыс.руб.	Удельный вес, %	тыс.руб.	Удельный вес, %
ОС - всего
Здания		45,34		46,85
Сооружения		0,46		0,79
Пассивная часть		45,80		47,64
Машины и оборудование		28,37		27,09
Транспортные средства		24,91		24,73
Инструмент и инвентарь		0,92		0,54
Активная часть		54,20		52,36

На конец года по пассивной части доля капитала увеличилась: 47,64, а было 45,8, а активная часть уменьшилась, за счет в большей степени из-за инвентаря и машинного оборудования с 54,2 до 52.36%.

Большую долю в общем капитале занимает активная часть, как на начало, так и на конец за счет ТС и оборудования. Пассивная часть состоит в основном из зданий (почти 47%).

19.04