2014-02-09
538
Ø Диссертация Викулова «Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительства: опыт ОЭСР и России»;
Ø Модельные Конвенции об избежании двойного налогообложения ОЭСР и ООН.
Понятие международного налогового права
Государство устанавливает правила налогообложения о результатах деятельности, которые ведут на их территориях субъекты иностранного права и результаты деятельности, которые ведут на территориях иностранных государств субъекты национального права.
Между национальными правовыми системами возникают конфликтные ситуации, связанные с многократным налогообложением. Для устранения конфликтов заключаются международные соглашения в области налогообложения. Международное налоговое право предназначено для регулирования налоговых отношений с иностранным элементом, которые объединяются в две группы:
1) Когда мы говорим о налогообложения налогоплательщика, который является субъектом иностранного права: в качестве иностранного элемента выступает субъект налогообложения: это иностранное ф.л., ю.л., объединение лиц и к ним также приравнивается лицо без гражданства. Для иностранных граждан и лиц без гражданства устанавливается одинаковый правовой режим;
Иностранное лицо является определяющим в территориальных налогах, когда облагаются только объекты налогообложения на территории страны. Те ю.л., которые нерезиденты РФ, у них облагаются только объекты, которые находятся на территории РФ;
2) Налогообложение объекта налогообложения у субъекта налогообложения, который находится за границей: у российского резидента за границей, или у иностранного лица за границей, но в связи с деятельностью в России. Указанный элемент является определяющим в резидентских налогах, когда резиденты страны несут ограниченную налоговую обязанность.
Когда мы говорим о налогах, построенных на смешанных принципах: налог на доходы организаций, НДФЛ, налог на имущество организаций. Они являются смешанными налогами: одновременно резидентскими и территориальными.
Международное налоговое право регулирует международные налоговые отношения, которые объединяются в три группы:
1. Те международные налоговые отношения, которые возникают и прекращаются между государствами по заключению и исполнению международных налоговых соглашений с целью разграничения налоговой юрисдикции государств;
2. Международные налоговые отношения между государствами и частными субъектами иностранного права: иностранные ф.л. и ю.л. те отношения, которые связаны с налоговыми обязательствами иностранных ф.л. и ю.л. перед государствами и которые затрагивают суверенитет других государств;
3. Те международные налоговые отношения, которые складываются между частными субъектами национального и иностранного права, т.е. ф.л. и ю.л. различных государств. Они возникают при исполнении налоговых обязательств частного субъекта иностранного права посредством исчисления и перечисления в бюджет частными субъектами иностранного права. Т.е. они выступают как налоговые агенты. Тогда можно применить освобождение, не удержав соответствующую сумму налога.
Таким образом, международное налоговое право- это комплексная отрасль права, состоящая как из национального, так и иностранного права, т.е. регулирующая международные налоговые отношения указанных выше трех групп.
Нормы международного налогового права делятся на коллизионные и материально-правовые. Они могут содержаться и в международных соглашениях (например, об избежании двойного налогообложения) и национальным законодательством. Коллизионные нормы регулируют то, материальные нормы какого государства регулируют налоговые отношения и применяются к налоговым обязательствам: например, доходы от недвижимого имущества облагаются налогом той страны, где находится недвижимое имущество. А вот то, как облагает- это материально-правовые нормы, т.е. они определяют правила налогообложения, которые применяются в рамках указанных групп правоотношений к их субъектам. Например, определили, что недвижимое имущество находится в России, смотрим, какие правила предусмотрены для налогообложения доходов от недвижимости.
Коллизионные нормы могут быть во внутреннем законодательстве: например, доходы от реализации услуг при отсутствии соглашения об избежании двойного налогообложения не облагаются, если деятельность ю.л. не образует постоянного представительства.
Понятие и пределы налоговой юрисдикции государства
Налоговая юрисдикция государства-Это возможность государства устанавливать права и обязанности в сфере налогов и сборов для лиц, связанных экономическим взаимодействие с данным государством в рамках налоговых правоотношений. Т.е. очень важный критерий- это экономическая связь с государством. Если она есть, то тогда налоговая юрисдикция государства работает.
Гражданство может ориентировать нас по вопросам, связанным с определением резидентства ф.л.
Экономическая связь с определенным государством определяется посредством принципа постоянного пребывания или резидентства. Налоговая юрисдикция государства в отношении нерезидентов действует только на территории этого государства, а в отношении нерезидентов оно может действовать и в других странах (например, ф.л. резидент РФ получило доход в Швейцарии- это НДФЛ).
Почему необходимо определять пределы налоговой юрисдикции государств?
Здесь проблемы три:
1) Налогоплательщик может признаваться резидентом в нескольких государствах одновременно и нести ограниченную налоговую обязанность как резидент перед каждым из них- одновременная полная налоговая обязанность. Например, в Британии резидент ю.л.-которое имеет место центрального управления и контроля (т.е., например, проведение Совета Директоров). И вот наше ю.л., если там проводит СД, будет признаваться резидентом и в РФ, и в Великобритании;
2) Когда налогоплательщик не будет признаваться резидентом ни в одном из государств, но каждое из них будет облагать одинаковый объект налогообложения, который у него возникает- одновременная ограниченная налоговая обязанность (например, доходы артистов с гастрольной программой по всему миру и импресарио в Лондоне). Доходы они получают на месте нахождения импресарио, а концерты по всему миру. При этом, и в Великобритании будут претендовать на налогообложение, и страна, где концерты проходят;
3) У резидента одного государства возникает объект налогообложения на территории другого государства и оба государства взимают налог с этого объекта налогообложения. Например, доходы российской компании за границей. Или доходы ф.л. за границей. И вот ф.л. должно сразу подавать декларацию по форме 3 НДФЛ. Две страны будут пытаться получить налоги с такого ф.л.
Для решения этих трех проблем определяются пределы правовой юрисдикции государств:
1) Понятие территории государства: имеет значение для квалификации лиц в качестве резидентов или нерезидентов;
2) Для квалификации объектов налогообложения как возникающих так и не возникающих на территории данного государства. Вся полнота налоговой власти государства, но только в пределах территории государства.
Территория государства включает государственную территорию, которая состоит из всех субъектов, внутренних вод, территориального моря и воздушного пространства. На государственную территорию распространяется полная налоговая юрисдикция государства. Существует также континентальный шельф и исключительная экономическая зона, где ограниченная юрисдикция государства. Но есть расширение такой юрисдикции, когда она распространяется как на континентальный шельф, так и на исключительную экономическую зону, что предусмотрено международными соглашениями и национальным законодательством: например, когда речь идет об НДПИ, о платежах за пользование природными ресурсами.
Каким образом определяется на территории государства территориальная принадлежность объектов налогообложения?
В отношении активных доходов (поступления от реализации товаров, работ, услуг), то они связаны с ведением деятельности иностранным лицом на территории РФ.
В отношении пассивных доходов (поступления от дивидендов, арендной платы, процентов по вкладам), то объект налогообложения возникает на территории РФ, если на территории РФ находится объект гражданских прав, реализация которых приносит доход иностранному лицу.
Для того, чтобы применить пределы налоговой юрисдикции государств, нужно понять, что такое институт определения резидентства, какую роль он играет в национальном законодательстве и в соглашениях об избежании двойного налогообложения. В таких соглашениях институт резидентства решает проблему одновременной полной налоговой обязанности, возникающей в результате признания резидентом в нескольких юрисдикциях, путем установления критериев, по которым он признается резидентом в определённой стране. Это так называемые тесты резидентства: тесты для определения статуса ф.л. (присутствия, постоянного жилища, центра жизненных интересов, место обычного проживания, гражданства) и ю.л. (инкорпорации, юридического адреса, место центрального управления и контроля, текущее управление компанией, деловые цели). Каждый последующий тест применяется, если предыдущей нельзя определить, если речь идет о применении соглашения об избежании двойного налогообложения. В отношении ф.л. в национальном законодательстве обычно руководствуются тестом физического присутствия.
Тест физического присутствия на территории страны не менее 183 дня на территории страны для ф.л. и тест гос регистрации для ю.л.- это приоритетные тесты. Они также применяются в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения. Когда мы говорим о ф.л. во многом ориентируются на гражданство, которое является презумпцией резидентства. Это является презумпцией опровержимой. Минфин говорит, что нужно презюмировтаь, что иностранное ф.л. не является резидентом ф.л.
Резидентсво устанавливается компетентным органом, который определен в соглашении об избежании двойного налогообложения. В РФ- это Минфин. Чтобы установить резидентсво ф.л. или ю.л., то нужно обратиться в Минфин, а тот обратится в налоговый орган по месту учета данного ф.л. или ю.л. как налогоплательщика, и потом Минфин выдаст справку. Эта справка должна быть легализована либо апостилировано либо переведена на национальный язык той страны, где её нужно представлять, и перевод должен быть заверен компетентным органом: нотариусом или консульством.
Если налоговый агент эту справку получит, то он должен удостовериться, что справка выдана компетентным органом, т.е. Минфином. Только надлежащим образом оформленная справка о резидентства позволяет определить, к какому резидентсво ф.л. или ю.л. относится.
Институт постоянного представительства
Это уже относится к ю.л.
Постоянное представительство не нужно путать с представительством гражданско-правовым.
Это отдельное или независимое предприятие на территории иностранного государства (permanent establishment).
Для иностранной организации- нужно оценивать её деятельность либо аналогично российской организации либо нет. Активные доходы не нужно облагать налогом, если деятельность ю.л. не относится к деятельности постоянного представительства и если они не относятся к облагаемым доходам источников в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения и налоговым законодательством РФ. Например, если выплачиваются дивиденды, то они облагаются у источника выплаты, независимо от постоянного представительства.
В основном доходы от резидентства облагаются налогов в стране резидентства. Иное предусмотрено, когда есть постоянного представительство и деятельность иностранной организации можно определить как деятельность отдельного предприятия на территории РФ. Тогда все доходы за минусом расходов при осуществлении этой деятельности облагаются налогом по той ставке, которая предусмотрена для российских организаций.
При определении пределов налоговой юрисдикции государств необходимо руководствоваться режимами налогообложениями субъектами иностранного права. Различают 4 режима:
1. Национальный: одинаковый правовой статус национальных и иностранных лиц в государстве с точки зрения налогового бремени. Различия обусловлены особенностями ведения деятельности иностранных лиц, в процессе которой возникают или не возникают налоговые обязательства и организационно-техническими возможностями налоговых органов
2. Режим недискриминации: предоставление иностранным лица не худших условий налогообложения и администрирования, чем те, которые предусмотрены для российских организаций. Не применялась ст. 269 НК о правилах тонкой организации между иностранной организацией и российской дочерней организации. Но сейчас практика по делу Северного Кузбасса пошла по другому пути.
3. Режим наибольшего благоприятствования: предоставление иностранным лица льготных или наиболее благоприятных налогообложения другому государству и его национальным лицам, которые могут быть введены для любой третий страны;
4. Режим взаимности- предоставление национальным лицам благоприятных условий налогообложение, если национальные лица пользуются благоприятными условиями в соответствующем национальном государстве.
В международных соглашениях об избежании двойного налогообложение институт ограничения налоговой юрисдикции государств, когда у резидента одного государства возникает объект налогообложения на территории другого государства и оба государства претендует на налогообложение объекта.
Для этого существует система коллизионных норм, которая полностью или частично отсылает решение вопросов налогообложения к законодательству одного из договаривающихся государств. При этом, налоговая юрисдикция ограничивается как в отношении резидентов, так в отношении и нерезидентов. Устанавливается презумпция в соглашениях об избежании двойного налогообложения облагаемости объекта налогообложения в государствах резидентства- закреплена в нормах, которые называются «Другие доходы», т.е. доходы резидента облагаются только в стране резидентства, если иное не предусмотрено соглашением, а в государстве резидентства облагается прибыль постоянного резидентства по фиксированной базе, доходы артистов, спортсменов, директоров, от государственной службы в виде пенсий, недвижимость и доходы от неё.
Концепция постоянного представительства в международном налоговом праве
Постоянное представительство или permanent establishment бывает двух типов:
1) Имущественный (основной) тип;
В качестве первого признака выступает имущественная база. Она является основным признаком постоянного представительства имущественного типа. Модельная конвенция ОЭСР отходит от этого, например, говоря «а как быть с электронной коммерцией?».
Важно ведение деятельности.
В одном деле судья попросила объяснить, где находится постоянное место представительством, и товарищ уходил от имущественной базы.
Сейчас говорят, что в рамках территориальных пределах страны должно быть место ведения деятельности, а имущественная база не позволяет учесть доходы от всех видов деятельности, которая ведется в стране.
2) Агентский тип
Это зависимый агент: лицо, которое действует по поручению (на основании доверенности) исключительно или преимущественно в интересах иностранной организации.
Модельная Конвенция ОЭСР говорит об основном и агентским типах.
Через имущественную базу или агента должна вестись основная предпринимательская деятельность и вестись она должна на регулярной основе. Если осуществляется исключительно подготовительная и вспомогательная деятельность, если она ведется в интересах иностранной организации. Если такая деятельность ведется через её клиентов, то возникает ситуация постоянного представительства.
Методом исключения мы можем посмотреть, какие виды относятся к подготовительным и вспомогательным, как они определены в соглашении об избежании двойного налогообложения, как они определены в уставе.
Понятие регулярности не определено в законодательстве. Пытались определить в методических рекомендациях к НК- пытались сделать не менее 30 дней. Применительно к строй площадке в соглашениях устанавливается срок: 12 или 18 месяцев.
Предложение ОЭСР в Модельной Конвенции- 6 месяцев.
Должно соблюдаться 3 критерия для постоянного представительства:
Имущественная база или агент, а также регулярность.
Если агент имеет трех и более клиентов, то это независимый агент.
Зависимый агент должен действовать исключительно в интересах принципала. Можно на каждый контракт просить принять решение головной офис о заключении каждого контракта, и мы избегаем постоянное представительство агентского типа.
В имущественном типе важно разбить все три признака. Например, там, где имущественная база не ведется предпринимательская деятельность, а где нет имущественной базы, то деятельность есть предпринимательская. ОЭСР против такого подхода.
Если постоянное представительство образуется, то все доходы облагаются на территории РФ. Облагаются все доходы за вычетом всех расходов. Таким образом определяется налоговая база. И все доходы от деятельности уменьшаем на расходы и применяем обычную ставку налога на прибыль.
Есть ещё условный метод, когда деятельность не приносит доходов, а представляет собой оказание услуг от третьих лиц. Мы берем норму рентабельности- это 20% от расходов, связанных с подготовительной или вспомогательной деятельностью третьих лиц, то налоговая база будет составлять именно 20% от расходов, связанных с подготовительной или вспомогательной деятельности. И к этой базе мы применяем 20% ставку налога на прибыль организаций.
Постоянное представительство влияет на налог на прибыль, на имущество, на место реализации НДС.
На прошлом занятии мы начали заниматься международным налоговым правом. Сегодня мы закончим международное налоговое право, а следующая тема- налоговый федерализм.
Мы рассмотрели концепцию постоянного представительства. Есть определенные проблемы в понимании, которые сложились у организации ОЭСР и в той модели, которая существует в России. В Российской практике было воспринято только одна концепция ОЭСР- концепция протяжения доходов. Когда доходы и расходы относятся к деятельности постоянного представительства, оцениваются те функции, которые выполняются постоянным представительств, те коммерческие риски, которые возникают. Это поправка в п.9. ст. 307 НК- введена законом от 7 июля 2011 года. Доходы и расходы относятся к постоянному представительству. Определение доходов связано с функциями деятельности, активами и с коммерческими рисками.
Изменился подход в определении постоянного представительства, которое было в соглашениях об избежании двойного налогообложения со странами, где упрощенные налоговые режима. Если на территории иностранного государства ведется основная предпринимательская деятельность, создание и использование активов (критерий-50% и более активов) либо реализация проекта и ф.л. присутствует на территории иностранного государства не менее 183 дней в течение последующих 12 месяцев, то тогда создается постоянное представительство. Это в Протоколе, который вносит изменение в Соглашение об избежании двойного налогообложения с Кипром.
По поводу строй площадки- с момента сдачи по акту территория, отведенная под строительство для проведения строительно-монтажных работ и до момента передачи законченного объекта по акут считается срок строй площадки. Если консервация на срок 90 дней, то срок прерывается, и потом возобновляется. Срок строй площадки в одних соглашениях- 12 месяцев, в других- 18 месяцев.
На практике такой подход к оценке регулярности не сформировался.
Методы устранения двойного налогообложения
1. Метод освобождения
Применяется к объекту налогообложения. Освобождение различают позитивное и негативное, с прогрессией и без прогрессии.
Позитивный метод: из базы резидентского или смешанного налога вычитается часть объекта налогообложения, которая возникла за границей. Это метод освобождения без прогрессии. Только к тому объекту налогообложения, который возник на территории страны, мы применяем количественное обложение, т.е. определяем налоговую базу и к этой налоговой базе применяем существующую налоговую ставку в стране. Например, получили 100 единиц дохода в РФ, а 50 за границей. К 100 единицам применяем 20% ставку по налогу на прибыль.
Часть объекта налогообложения, которая возникла за границей, позволяет нам определить среднюю ставку и применить её к той налоговой базе, которая у нас исчислена в качестве объекта налогообложения. При определении расчетной ставки мы берем всю налоговую базу и исчисляем сумму налога с полной налоговой базы и исчисленную таким образом сумму мы делим на общую налоговую базу. Эту дробь мы умножаем на 100%. Т.е. мы применим 20% ставку уже к 150 единицам- у нас получится сумма налога. И вот эту сумму налога мы делим на общую сумму налоговой базы и умножаем на 100. Это расчетная ставка. Мы применяем это к той налоговой базе, которая возникла на территории страны. Например, 150- налоговая база (со всего мира доходы). Применяем ставку 20%. Получается 30. Мы делим 30 на 150 и умножаем на 100. Получается расчетная ставка 20%. И вот эти 20% мы применяем к 100 (т.е. к тому доходу, который получен на территории страны) и платим налог на прибыль в России.
2. Метод негативного освобождения
При определении налоговых обязательств налогоплательщика перед государством его резидентства учитываются убытки, понесенные им в иностранных государствах. Они вычитаются из налогооблагаемой базы. Это если мы говорим о применении метода негативного освобождения без прогрессии.
Например, общая сумма налогооблагаемой базы- 150 единиц, убыток- 30 единиц. Мы применяем ставку 20%. Это без прогрессии.
А если с прогрессией, то нужно определять среднюю ставку. Условный доход- 120 единиц. Налог с условного дохода в РФ- 20% ставка. От 120 единиц- это 24. Налог- 24 единицы. Потом определяем среднюю ставку. Мы берем 24 единицы мы делим на 120 единиц и умножаем на 100. Получается 20 единиц. Это будет средней ставкой. К 150 единицам мы применяем среднюю ставку (т.е. без учета убытков). Т.е. 150 единиц умножаем на 20%. Получаем 30 единиц.
При негативном методе мы применяем ставку ко всей налоговой базы.
3. Глобальный метод освобождения
Для определения иностранной прибыли из прибыли, полученной в одном государстве-нерезиденства вычитаются убытки, полученные в другом государстве-нерезиденства.
4. Метод кредита
Применяется к налоговому окладу. Различают метод кредита без ограничения и с ограничением. В государстве резидентства учитываются все части налогообложение, возникшие как в государстве резидентства, так и в не её. Т.е. получили доходы в РФ и в Швейцарии, по форме 3-НДФЛ отражаем общую сумму доходов. Затем применяем налоговую ставку, которая существует в РФ по НДФЛ к общей сумме дохода, полученной по миру (13%). Затем из налогового оклада вычитается сумма налога, уплаченная за границей. А там ставка по НДФЛ выше, чем в РФ. Это по методу кредита без ограничения.
Как правило, в соглашениях об избежании двойного налогообложения предусмотрен кредит с ограничения: размер налогооблагаемой суммы не может превышать суммы оклада с данной части объекта налогообложения, подлежащая уплате в государстве резидентства по соответствующему объекту, возникшему за границей.
Например, схема по дивидендам- налогообложение на входе и на выходе (см. презентацию). Швейцарская компания при обложении дивидендов в Швейцарии имеет право на зачет налога на дивиденды. Если мы говорим об обложении на выходе, то если британская компания выплачивает дивиденды ф.л., то ф.л. должны будут заплатить налог на доход от источника в Великобритании (10% с дивидендов). В РФ они будут платить НДФЛ по дивидендам- 9%. Сумма налога в Великобритании перекрывает сумму налога, уплаченный в РФ. Поэтому, этот налог полностью будет зачитываться.
Тенденции развития международного налогового права:
Ø В международном налогообложении активно применяются цены трансфертного образования. Викулин предлагает применять такие правила между головным офисом и представительством;
Ø Правило тонкой капитализации- если превышен коэффициент (3%), то тогда проценты учитываются как дивиденды;
Ø Используется концепция конечного бенефициара;
Ø Борьба с офф-шорами и обмен информацией по соглашению со странами, которые предоставляют такие элементы;
Концепция потенциального представительства: это то понятие, которым легко управлять. квалификация деятельности в качестве образующей или нет постоянное представительство зависит от того, как правильно организована деятельность ю.л. и насколько правильно оформлены документы, связанные с деятельностью ю.л. Для этого нужно верно сформировать признаки, которые приводят к образованию постоянного представительства и которые не приводят. Т.е. это концепция, которой можно управлять.
Налоговый федерализм
Ø Монография Комарова «Местные налоги правового регулирования»;
Ø Учебник Пепеляева «Налоговое право».
Первый блок проблем- понятие и концептуальным положениям налогового федерализма, второй блок- методы налогового федерализма и третий блок- понятие обособленного подразделения организации.
Понятие и основные положения налогового представительства
Налоговый федерализм- разграничение налоговых полномочий между РФ, её субъектами и муниципальными образования, т.е. определение предметов, их исключительного и совместного ведения с разграничением полномочий в рамках предметов совместного ведения.
Цели налогового федерализма:
1) Построение систем доходов каждого уровня власти для финансирования бюджетных обязательств соответствующего уровня власти, чтобы добиться финансовой несостоятельности, но не сепаратизма;
Для реализации закрепляются следующие принципы доходов бюджетов:
i. Достаточность- соразмерность предметов ведения и полномочий, предоставленных КРФ иными видами законов;
ii. Стабильность- способность приспосабливаться к изменяющимся условиями деятельности (разнообразность и гибкость: например, при установлении различного рода сборов);
iii. Автономность- т.е. наличие собственных источников доходов.
Все принципы позволяют обеспечить систему доходов уровня власти, а также финансовую состоятельность каждого уровня власти.
2) Обеспечение такого налогового бремени, которое не было бы чрезмерным, несмотря на то, что за счет налогоплательщиков необходимо обеспечить налоговые доходы в бюджеты всех уровней бюджетной системы;
3) Необходимо обеспечить определение и реализацию правового статуса налогового федерализма на всей территории страны, исходя из принципа единства экономического, в т.ч. финансового и налогового пространства.
Существует система перераспределения доходов между бюджетами, которая преследует несколько целей:
1) Экономическая- достигается горизонтальное выравнивание;
2) Правовая- распределяются полномочия на получение доходов;
3) Политическая- реализуются методы финансового воздействия.
Главная задача состоит в том, чтобы добиться финансовой состоятельности публичных образований внутри страны для их эффективной работы внутри государства, а не создать финансовую основу для сепаратизма, которая неизбежно приведет к отделению отдельных публичных образований внутри государства.
Методы налогового федерализма
Это методы распределение налоговых поступлений между различными бюджетами.
Различают три основных метода:
1. Разные налоги;
Это метод, при котором каждое публичное образование вводит свои налоги: федерация- федеральные, субъекты- региональные, органы МСУ- муниципальные.
Возможно полное разграничение полномочий различных публичных образований в установлении налогов при определении на федеральном уровне или на уровне центральной власти верхним уровней налоговых изъятий или без установления уровней таких изъятий.
Вариант второй- неполное разграничение полномочий различных публичных образований в установлении налогов при определении налогов на уровне центральной власти исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов и основных элементов их юридического состава.
Определенные полномочия предоставлены регионам и МСУ, но они ограничены порядком реализации, которые установлены центральной властью. В отношении региональных и местных налогах происходит регламентация их элементов юридического состава налога, а также приводится их исчерпывающий перечень. Такие налоги вводятся субъектами РФ и муниципальными образованиями. Такая модель предусмотрена в НК- определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы не установлены НК. Иные элементы определяются только НК.
2. Разные ставки;
Первый вариант- все элементы юридического состава налога определяются на региональном уровне, кроме ставок, по которым налог уплачивается в региональные и местные бюджеты. Действующий НК может установить порядок и сроки уплаты налогов прямо в НК. В такой ситуации мы столкнемся с проявлением данного варианта- в бюджеты разных уровней поступают одни и те же налоги, но по соответствующим ставкам.
