2014-02-09
293
Проблема представления документов
Клиенты жалуются, что нужно много документов занашивать у контрагентов. Какие документы нужно получить контрагентов, чтобы обосновать отсутствие дефектности контрагента и проявления налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагента? (так называемый c heck list)
1. Учредительные документы ю.л. в редакции на дату заключения договора или на дату обновления документов;
2. В рамках проверки правоспособности Свидетельство о внесении ю.л. в ЕГРЮЛ либо Свидетельство внесения ф.л. в ЕГРИП;
Получение информации о гос. регистрации возможно налогоплательщиком самостоятельно и из общедоступных источников в сети Интернет;
3. Свидетельство о постановке на учет в налоговых органов в РФ в качестве налогоплательщика либо письмо, подтверждающее отсутствие оснований для постановки иностранной организации на учет в качестве налогоплательщика на территории РФ;
4. Документы, подтверждающие полномочия лиц, которые будут подписывать договоры и документы, подтверждающие личность ф.л. контрагента-т это решение о назначении либо избрании ГД, Приказ о назначении главного бухгалтера, доверенности на уполномоченных представителей, документ, удостоверяющий личность ф.л. контрагента (паспорт- общегражданский или заграничный);
5. Информация, необходим для исполнения договора: банковские реквизиты, фактический адрес ю.л., если он отличается от юридического;
6. Документы, подтверждающие реальность деятельности контрагента: бухгалтерский баланс за последний отчетный период с подтверждением его передачи налоговому органу, налоговые декларации за последний налоговый период с отметками об их принятии (по НДФЛ, Налогу на добавленную стоимость, Налогу на прибыль, и ЕНДВ, УСН: для тех, кто это применяет).
Судебная практика говорит о том, что если отёчность контрагента нулевая или близкая к нулевой, то это представлялось налоговым органам как подтверждение признаков фирмы однодневки у контрагента. Во всех спорах всё зависело от иных доказательств, представленных сторонами. Если у налогоплательщиков отсутствуют все документы, и информация, и налоговые органы обнаруживают у контрагента налогоплательщика признаки фирмы однодневки, то это о влечёт признание налогоплательщиком неправомерным учета в составе расходов и принятия к вычету НДС в отношении тех выплат, которые были произведены таким контрагентом. Это влечет доначисление НДС, налога на прибыль, взыскание сумм пеней и привлечение к ответственности за нарушение налогового законодательства.
Есть Письмо Минфина от 12 декабря 2011 года № 03-02-07/1-430 о том, что нужно проверять не только поставщиков, но и покупателей-контрагентов по сделке. Но эта позиция не была поддержана судами.
Если все эти документы будут у налогоплательщика, то это будет свидетельствовать о том, что им проявлен должная осмотрительность при выборе контрагентов при условии фактической поставки товаров, выполнения работ, оказании услуг. И если фирма- контрагент будет фирмой однодневкой, то доначисления будут признаны судами незаконными, т.к. проявлена должна осмотрительность при выборе контрагента.
Такое Письмо Минфина ситуацию отягощает.
Но Минфин и ФНС перечне документов, которые нужно запрашивать расширяют: требуют запрашивать документ, который удостоверяет личности руководитель, документ о наличии торговых площадей, документ о возможности реального исполнения условий договора. Минфин и ФНС также будет запрашивать лицензии и разрешения, если на производство продукции, реализацию товаров или оказание услуг требуется лицензия; информацию о привлечении к административной или уголовной ответственности; информация из общедоступных источников, характеризующая деятельность контрагента и информация на сайте ФНС о том, что контрагенте не является тем ю.л., в состав которого входя дисквалифицированные лица.
Если есть контрагенты, в которых мы уверены: мульти национальные компании, компании, вышедшие на листинг, компании с мировым именем, то можно все компании разделить по уровням риска и в зависимости от уровня риска определяется перечень запрашиваемых документов.
Проверка контрагентов должна быть в соответствии с требованиями законодательной нормы, а не судебной доктрины. Желательно определить исчерпывающий перечень объектов гражданских прав, при приобретении которых приводится проверка контрагентов. Например, сделки, связаны с оказанием консультационных, информационных услуг и проверяем контрагентов только по сделкам.
Есть позиция, что нужно проверять не только непосредственных контрагентов, но и субподрядчиков или поставщиком наших контрагентов по-хорошему. Должна быть предусмотрена солидарная ответственность таких лиц при получении ими необоснованной выводы.
Бремя доказывания должно быть возложено на налоговых органов, а е на налогоплательщиков.
Трансфертное ценообразование и анти-оффшорное регулирование
Трансфертное ценообразование
Мы переходим к основным законодательным приём борьбы с уклонением от уплаты налогов, а именно к вопросам, связанным с трансфертным ценообразованием.
Уклонение от уплаты налогов и незаконный обход относятся как общее частное. Уклонение- это активное поведение, всегда предполагает умысел, а обход- в пассивной форме. Уклонение от уплаты налогов и обход налогов- это основания для применения мер уголовной и административной ответственности.
Налоговая ошибка совершается по неосторожности. Она не может быть основанием для уголовной ответственности, а может быть основанием для административной ответственности.
Уклонение от налоговых платежей: налоговая оптимизация, которая имеет своей целью снижение общей налоговой нагрузки.
Понятие трансфертных цен и контролируемых сделок
Трансфертная цена - цена, которая устанавливается при торговле товарами и услугами во внутри фирменных отношениях, т.е. при торговле между обособленными подразделениями фактически внутри предприятия, а формально между организацией и её аффилированными лицами, которые входят в группу лиц (организация и аффилированные лица находятся в разных странах). Это понятие транснациональной корпорации. Т.е. получается налоговая конкуренция между странами, на территории которой осуществляются сделки таких компаний. Есть Руководство по трансфертному ценообразованию для мульти национальных организация и налоговых администраций ОЭСР. Этот документ был основой для внесения поправок в НК о трансфертном ценообразовании.
В Руководстве дано более развернутое понятие: трансфертная цена рассматривается как цена, установленная между ассоциированными организациями, по которой одна из них реализует товары, нематериальные активы и услуги другой стороне.
Сущностное понятие - это то понятие, которое точно говорит о значении трансфертного ценообразования: манипулирование доходами, расходами и иными показателями, влияющими на определение элементов юридического состава налога или налогов для целей налоговой минимизации, т.е. получения налоговой выгоды в сделках между связанными между собой лицами способами, отличными от тех, которые были бы использованы в операциях, совершенных на обычных рыночных условиях.
Применяются правила трансфертного ценообразования как в рамках экономических правоотношений, так и между субъектами, ведущими предпринимательскую деятельность в рамках одной и той же юрисдикции.
Каков круг контролируемых сделок и взаимозависимых лиц?
Основную группу контролируемых сделок составляют сделки с взаимозависимыми лицами с исключениями, предусмотренными ст. 105.14 НК.
К контролируемым относятся сделки с взаимозависимыми лицами, в результате совершения которой хотя бы одна сторона должна учесть доходы, расходы или стоимость добытых полезных ископаемых, в результате чего должна увеличиться или уменьшиться база по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС, НДПИ. Под контроль будут попадать полнота уплаты только этих налогов в соответствии с п.4. и 13 ст. 105.3 НК.
Для отдельных сделок предусмотрены пороги доходности, при превышении которых сделки подпадают под налоговый контроль: например, сделки между взаимозависимыми российскими лицами, сумма цен сделок по которым за календарный год превышает 1 млрд. рублей (пп.1. п.2. ст. 105.3 НК-норма применяется с 1 января 2014 года, т.к. предусмотрен переходный период. Сначала 2 млрд. рублей в 2012 году и 3 млрд. рублей в 2013 году. Указанные пороги не действуют на сделки с иностранными взаимозависимыми лицами, которые признаются контролируемые вне зависимости от суммы, т.е. он нуля. Переходный период: в 2012 году- 100 млн. рублей, а в 2013-80 млн. рублей.
Большой вопрос существует с роялти, имущественными правами и займами. Он будут объектами контроля, но правовой механизм контроля в отношении таких сделок пока отсутствует.
Исключения из контролируемых сделок:
1) Сделки между участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков;
2) Эти лица должны соответствовать также следующим критериям:
Ø Не должны быть зарегистрированы в одном субъекте РФ;
Ø Не должны иметь зарегистрированных подразделений на территории РФ и за её пределами;
Ø Не должны уплачивать налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
Ø Не должны иметь убытков, включая убытки прошлого периода, переносимые на будущие периоды (убытки при исчислении налога на прибыль);
Ø Сделки не должны захватывать НДПИ;
Ø Субъекты сделок не должны быть плательщиками ЕНВД и ЕСХН с учетом того, что субъекты не освобождены от уплаты налога на прибыль и не применяют ставку 0% и не является резидентами ОЭЗ (Особой Экономической Зоны), где применяются налоговые льготы.
Какие сделки подпадают под контроль как приравненные к контролируемым?
1. Это сделки реализации или перепродажи товаров, работ и услуг, которые совершаются с участием не взаимозависимых лиц. Когда речь идет о посредниках в сделках между взаимозависимыми лицами, то такие сделки являются контролируемыми (речь идет о трейдерах- например, трейдеры ЮКОСа). Трейдеры не должны быть взаимозависимыми лицами, не выполняют никаких дополнительных функций, кроме организации перепродажи, а также не взаимозависимые лица не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации. Необходимо наличие этих критериев одновременно.
2. Сделки по организации торговле товарами мировой биржевой торговли, за исключением газа, при условии, что сумма доходов по таким сделкам, совершенных с одним лицом за календарный год превышает 60 млн. рублей. В НК исчерпывающий перечень товаров биржевой торговли.
3. Сделки, одной из сторон которых является лицо, место регистрации, жительства, налоговое резидентство которого-это оффшорная юрисдикция, включенная в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином РФ. Речь идет о Приказе Минфина от 13 ноября 2007 года № 108-Н. Сумма доходов по таким сделками, совершенными с одним лицом за календарный год, превышает 60 млн. рублей.
Контроль за трансфертным ценообразованием оправдан при внешнеэкономических сделок, также он оправдан по НДПИ, т.к. неправильная стоимости полезного ископаемого, если она исчисляется в процентом соотношении, то тогда это может привести к занижению НДПИ, в отношении специальных налоговых режимов, чтобы не было схем по уходу от налогов.
Он не оправдан в отношении сделок на территории РФ между резидентами, т.к. это возлагает дополнительный контроль на налоговые органы и неудобствами для бизнеса и приводит к распределению налоговых доходов между бюджетами в РФ.
Симметричная корректировка- когда другая сторона имеет право на такую корректировку: т.е. принцип такой: сначала уплата недоимки, а потом симметричная корректировка.
После окончания переходного периода штраф 40% за нарушения в области трансфертного ценообразования.
Какие лица относятся к взаимозависимым?
По общему правилу, это лица, если особенности отношений между ними может оказывать влияние на условия и/или результаты их деятельности и/или экономические результаты совершаемых ими сделок либо оказывается влияние в силу участия в капитале, при наличии возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.
Лица признаются взаимозависимыми в следующих случаях:
1) При наличии формальных критериев, предусмотренных в п.2. ст. 105.1 НК.
Такие критерии можно разделить на 5 групп:
i. По доле прямого или косвенного участия- более 25%;
ii. Признание взаимозависимости по полномочиям на избрание органов управления- не менее 50% состава органов управления;
iii. Признание взаимозависимости по управлению организациями одними и теми же ф.л. с учетом того, что доля участия превышает 50% состава органов управления;
iv. По полномочиям единоличного исполнительного органа;
v. По родству и должностному положению для ф.л.
2) Когда лица могут быть признаны взаимозависимыми по их собственному волеизъявлению- т.е. они сами могут себя признать взаимозависимыми, если есть признаки взаимозависимости (ст. 105.1. НК). Нужно подавать уведомление в ФНС и уведомление о контролируемых сделках;
3) Возможность признания взаимозависимыми судом по любым иным основаниям, которые не учтены в формальных критериях, предусмотренных п.2. ст. 105.1. НК, если отношения между лицами обладают общими признаками взаимозависимости.
Здесь нужно учитывать правовую позицию КС- Определение от 4 декабря 2003 года № 441-О: в качестве условия для признания судом лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным НК могут выступать основания, указанные в других правовых актах: гражданского, анти-монопольного законодательства.
Принцип вытянутой руки в трансфертном ценообразовании и способы определения трансфертных цен
Принцип вытянутой руки или поощрительного расстояния: принцип arm’s length.
Это требование должной осмотрительности взаимозависимых лиц при отражении налоговых последствий сделок между ними. У нас это есть в п.1. ст. 105.3 НК.
Взаимозависимость означает, что определенное одно лицо может действовать преимущественно не к своей собственной выгоде, а к совместной выгоде, получаемой заодно другим лицом, а равно к выгоде другого лица или других лиц. В сделке между такими лицами может быть искажено распределение экономических выгод, облагаемых налогами.
Возможное искажение в распределении между сторонами экономических выгод, облагаемых налогом, обусловленные взаимозависимостью, не должны влиять на налоговые обязательства, т.к. экономические последствия должны определяться исходя из его объективного экономического смысла или содержания.
В налоговых целях обстоятельства экономической деятельности налогоплательщика, в т.ч. экономические выгоды, облагаемые налогами, должны отражаться очищенными от искажений, вызванных взаимозависимостью.
Принцип вытянутой руки или поощрительного расстояния предписывает взаимозависимым лицам отражать налоговые последствия своих взаимоотношений исходя из условий, которые в сравнимой обстановке закреплены или были закреплены между самостоятельными сторонами, иначе любые доходы, выручка, прибыль, которые в следствие отклонения не были учтены у зависимых лиц, учитываются в налогообложении у этого лица.
Требования к налогоплательщикам руководствоваться принципом должной самостоятельности оценке налоговых последствия сделок с взаимозависимыми лицами не выходит за рамки налоговых отношений, хотя принцип не может расцениваться как несоразмерное ограничение свободы экономической деятельности.
Разумное представление о поведении самостоятельных сторон в сравнимой обстановке должно выступать основополагающим руководящим началом при определении грани между иными обстоятельствами в открытых перечнях таких обстоятельств, которые должны быть, могут быть или не могут быть учтены при определении рыночного уровня цен для целей налогообложения. Если бы самостоятельные стороны в сравнимой обстановке учли бы определённые обстоятельства, то такие обстоятельства учесть нужно, а если бы не учли, то учитывать не нужно.
Обязательность фактического совершения сопоставимых сделок как ключевое отличие российского варианта должной осмотрительности от международной практики. В международной практике рассматривается вопрос о том, могли бы быть совершены сопоставимые сделки, а в российской практике рассматривается вопрос фактические: были ли совершены такие сделки между самостоятельными сторонами.
Такой принцип может быть применен как по инициативе налогового органа, так и по инициативе налогоплательщика путем признания им себя взаимозависимым.
Налогоплательщик вправе применить в целях налогообложения рыночную цену, т.е. условия, которые закрепили бы самостоятельные стороны, в сравнимой обстановке, в т.ч. и цену сделки, независимо от цены, установленной или уплаченной в отношениях между сторонами, а также можно изменить цену, отраженную в целях налогообложения и отличающуюся от цены, установленную между сторонами, в соответствии с рыночной ценой. Но для этого установлены ограничения: по направленности уточнения-только в сторону увеличения налоговых обязательств; по сроку- не ранее окончания года признания доходов и расходов по сделке и до подачи налоговой отчетности по налогу на прибыль за соответствующий год (т.е. до 28 марта следующего года).
Существуют изъятия из принципа должной самостоятельности: определение цен по итогам биржевых торгов, по отчету профессионального оценщика, по предписанию анти-монопольного органа, в соответствии с установленным тарифом при государственном регулировании цен, в соответствии с соглашением о ценообразовании.
Способы определения рыночных цен
Презюмируется, что цена сделки является рыночной, т.е. соответствует цене, которую бы определили бы самостоятельные стороны в сравнимой обстановке при взаимодействии спроса и предложения. Это следует их необходимости обеспечить условия между взаимозависимыми лицами в соответствии с условиями между самостоятельными сторонами.
Если налоговый орган не доказал иной уровень цены к содержанию и достоверности данных, то налоговые доначисления невозможны. Т.е. налоговый орган не может установить свою цену.
Налогоплательщик обязан составлять документацию, подтверждающих цели налогообложения (ст. 105.15 НК) и представлять её по требованию налогового органа в ходе проверки.
Бремя доказывания несоответствия цены рыночной не возлагается на налоговый орган, а определяется перевесом цен, представленных налогоплательщиком и налоговым органом. Т.е. будет определять суд. А это не совсем верно, т.к. когда представитель спора налоговый орган, и стороны спора не являются фактически равными, определение рыночной цены судом не совсем верно.
В интересах налогоплательщиков надлежащим образом составлять документы по контролируемые сделкам для обоснования цен в таких сделках их рыночному уровню.
Методы корректировки цен в соответствии с уровнем цен: перечень таких методов является закрытым. ФНС может применять такие методы. При налоговом контроле можно проверять соответствии результатов по сопоставимым сделкам. При этом, приоритет представляется только первому методу: это метод сопоставимым рыночных цен. Этот метод является условным, т.к. к сделке между взаимозависимыми лицами применяется метод цены последующей реализации. Основанием для применения такого метода налоговым органом является невозможность применения первого метода- в связи с отсутствием информации в общедоступных источниках либо основанием для перехода налоговым органом от приоритетного метода является невозможность при его применении прийти к обоснованному выводу о соответствии или несоответствии цен, приименных к сделкам для целей налогообложения. Например, есть только одна сделка, а необходимо её сравнивать с 4 сделками.
Если у налогоплательщика наряду с контролируемыми сделками существуют неконтролируемыми, то вывод о соответствии цен рыночным должен быть сделан на основе неконтролируемых сделок между самостоятельными сторонами путем применения метода сопоставимых рыночных цен.
При выборе других методов установлено общее требование- должен быть использован именно тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или не соответствии цены, примененной к сделке, рыночным ценам. При желании может быть использован любой из 4 методов.
Есть проблема с источниками информации. Основа для применения методов- рассчитанные в установленном порядке интервалы рентабельности. Это методы цены последующей реализации, затратный метод. Применение этих методов возможно только в том случае, если данные бухгалтерской отчетности, на основании которых осуществляется расчет интервалов рентабельности, могут быть приведены в сопоставимый вид, чтобы возможные отклонения в порядке учета расходов несущественным образом влияли на результаты расчетов. Если это не возможно, то должны быть применены методы сопоставимой рентабельности и распределения прибыли.
В результате применения метода цены последующей реализации, по которой товар далее будет реализован и по затратному методу (т.е. по тому, как товар будет изготовлен) рассчитывается цена, с которой необходимо сравнивать цену по контролируемой сделке.
Что касается метода сопоставимой рентабельности, то в качестве критерия рентабельности используются функции, активы и риски, а с точки зрения распределения рисков смотрится, как распределены доходы между взаимозависимыми лицами. Рассчитывается налоговая база, которая должна соответствовать рыночному уровню налогооблагаемой прибыли.
Исходя из смысла закона, ошибка при применении метода последующей реализации и затратного метода может привести к существенно негативным последствиям, чем применения метода сопоставимой рентабельности и метода распределения прибыли. Рассчитать сопоставимость условий в рамках конкретной сделки сложнее, чем сопоставимость налоговых баз, т.к. считается исходя из налоговой базы.
Анти-оффшорное регулирование
Понятие и виды оффшорных юрисдикций и оффшорных зон
Оффшорная юрисдикция - это независимое государства, либо часть его территория либо колония с определенной степенью независимостью, законодательством которого, либо метрополией колонии которой оно является, предусмотрены существенные налоговые льготы, а также конфиденциальность информации.
В России понятие оффшорной зоны используется. Это ст. 284 НК. Речь идет об ограничениях в применении нулевой ставки в отношении дивидендов, выплачиваемых российской организацией иностранной организации, если государство включено в утверждаемый Минфином РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и/или не предусматривающих раскрытие информации при проведении той или иной операции.
В России установлено 3 критерия оффшорных зон:
1) Льготный режим налогообложения (это понятие не раскрывается).
В некоторых странах это определённый барьер или размер ставки налогов, ниже которых уже относят государство к оффшорной зоне. По законодательству некоторых стран Россия относится к оффшорной зоне;
2) Конфиденциальность информации об указанных операциях;
3) Главным и осиновым критерием является включение в утвержденный Минфином Перечень, который приведен в Приложении к Приказу Минфина от 13 ноября 2007 года № 108-Н. Минфин при включении и исключении стран в этот Перечень руководствуется первыми двумя критериями.
Вопрос об отнесении той или иной страны к категории оффшорных зон решается определённой степенью административного усмотрения. В других странах вообще усмотрения нет: просто включают страну в оффшорную зону и всё.
Во всех странах СНГ суще5стуует единое требование: акт финансового органа, которым утверждается список оффшорных территорий. Наличие четких критериев включения и исключения из списка должно быть включено в законодательство.
В Великобритании это территории, где суммы налогов иностранной компании меньше 75% суммы налогов, которая компания бы уплатила в Великобритания. В качестве факультативного используется критерий закрепления в корпоративном законодательстве стран особого статуса оффшорных компаний. При неприменении этого критерия оффшорная юрисдикция не престаёт быть таковой.
Оффшорные компании делятся на категории:
1) Национальные компании: подлежат налогообложения в соответствии с нацин6альным законодательством оффшорной юрисдикции;
2) Компании международного бизнеса, функциональное назначение которой направлено на ведение деятельности вне страны резидентства;
3) Оффшорная компания, статус которой приобретается при соблюдении определённых условий: при получении доходов и покрытии расходов только из внешних источников, что в основном направлено на удовлетворение интересов нерезидентов;
4) Компании со специальным статусом: есть право выбора ставки;
5) Освобождённая компания- это особый статус лишь для некоторых компаний, позволяющей ей при определённых условиях освобождаться от налогообложения в стране резидентства;
6) Непрезидентская компания- которая не является резидентом данной страны.
Какие институты противодействия использованию оффшорных компаний применяются в международном налоговом праве?
1. Трансфертное ценообразование;
2. Консолидированный налогоплательщик;
3. Правила о недостаточной капитализации (ч.2. ст. 269 НК)- когда проценты выплачиваются вместо дивидендов и с учетом уровня капитализации проценты могут быть переквалифицированы в дивиденды, если они превышают капитализацию. Сейчас есть дело Северного Кузбасса- Постановление Президиума ВАС. А также в Кипрском Протоколе сказано, что применяются любые ограничения льгот, если только необходимо пользоваться данными льготами. Проценты могут быть переквалифицированы в дивиденды;
4. Контролируемые иностранные компании- в отношении таких компаний применятся три метода:
i. Метод включения доходов таких компаний в общий налогооблагаемый доходов;
ii. Метод частичного принятия затрат (Украина);
iii. Метод фиксированного сбора при перечислении денежных средств (Белоруссия);
5. Постоянное представительство;
6. Институт резидентства;
7. Анти трастовое законодательство. Например, Протокол к соглашению с Кипром, когда при налогообложении имущества учитываются в т.ч. организационные структуры, которые специально создаются для реализации вещных прав на имущество, когда снимается необходимая корпоративная вуаль при налогообложения имущества и доходов фондов.
Налоговая конфликтология
Налоговый спор- это способ разрешения налоговых конфликтов. Поэтому, понятие налоговая конфликтология и налоговый спор почти тождественны.
Что касается самого понятия налогового конфликта, то это юридические факты, которые возникают, изменяются и прекращаются в ходе исполнительно-распорядительной, так и контроль-юрисдикционной деятельностью налоговых органов, в т.ч. правоприменительных.
В широком смысле налоговый конфликт- это конфликт интересов государства в лице налоговых органов с одной стороны, и налогоплательщиков с другой стороны, обусловленный их правосознанием, правопорядком и налоговой системой.
Существует и узкое понимание, в нормативном смысле слова: налоговый конфликт- это результаты коллизий, противоречий, неопределенностей, пробелов, ошибок в налоговом и процессуальном законодательстве.
При этом, как рассматриваются налоговые конфликты?
1. Они рассматриваются в правосознании;
2. Рассматриваются в правотворчестве;
3. Рассматриваются в правоприимении относительно действующего и желаемого налогового законодательства.
В правоприменении желаемый результат достигается актами обязательного толкования действующего налогового законодательства.
Основания возникновения налоговых конфликтов
Исполнительно-распорядительная и контрольно-юрисдикционные виды деятельности налоговых органов и других видов налогового контроля не являются совместимыми. Конфликт возможен, когда органы совмещают функции администрирования налоговых доходов будучи ГАД и АД, а также обладают функциями контроля и применения мер воздействия за нарушения. Функции администрирования налоговых платежей и контроля за их правильностью исчисления, полнотой своевременностью их уплаты и применение мер принуждения совмещены, а значит возможно возникновение налоговой конфликтности. Вторые две функции предопределены функцией, связанной с администрированием доходов. А эта функция входит в конфликт интересов с налогоплательщиками.
Когда возникают налоговые конфликты?
1) Коллизии налогового законодательства- пробелы, неопределенности и ошибки;
2) Коллизии норм законодательства и актов обязательного толкования норм- например, НК и Постановлениях Президиума ВАС;
3) Несоответствие правовых норм налогового законодательства обычаям делового оборота. Например, в обычаях делового оборота стороны не всегда составляют все документы, которые необходимы для того, чтобы соответствующие расходы, которые возникают в связи с оплатой товаров, работ, услуг, признать экономически оправданными и документально подтвержденными. И такие документы не всегда составляются;
