Учет резервов под обесценение финансовых вложений

Учет уступки права требования

В составе финансовых вложений учитывается дебиторская задолженность приобретенная организацией на основании уступки прав требований. Уступкой прав требования на дебиторскую задолженность (цессией) признается соглашение, в соответствии с которым первоначальный кредитор (цедент) передает свои права кредитора по отношению к должнику третьему лицу (цессионарию).

Приобретение прав требования дебиторской задолженности и оказание цессионарием финансовых услуг отражается следующими записями:

Дт 58 Кт 76/ Расчеты с цедентом у цедента приобретение права требования дебиторской задолженности

Дт76/ Расчеты с цедентом Кт51 уплачен долг цеденту

Дт 76/ Расчеты с должником Кт91 предъявлены требования должнику об оплате

Дт91 Кт58 списана учетная стоимость предъявленных прав требования

Дт91 Кт 68 начислен НДС с суммы превышения доходов над

расходами

Дт51 Кт76/ Расчеты с должником зачислена сумма в счет погашения

задолженности должника

Дт91 Кт99 прибыль от оказания финансовых услуг

Аналитический учет по всем видам вложений ведется в разрезе каждого вида вложения и по объектам.

В соответствии с п. 37 ПБУ 19/02 устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений может произойти в следующих ситуациях:

- при появлении у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо при объявлении его банкротом;

- при совершении на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

- при отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

Создание резерва отражается проводкой:

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

В балансе долгосрочные ФВ отражаются в первом разделе,а краткосрочные во втором разделе по учетной стоимости. В форме 5 (с 2011г. в пояснениях) отражается информация о наличии ФВ по видам.

7.Учет НМА: определение, классификация, организация учета и отражение в отчетности

Правовой статус объектов интеллектуальной собственности регулируется ГК часть 4. Порядок признания, состав, способы оценки при принятии к учету, способы списания регулируются ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"

К НМА согласно ПБУ 14/2007 относятся:

- произведения науки, литературы и искусства;

- секреты производства (ноу-хау);

- изобретения, полезные модели;

- программы для ЭВМ;

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- селекционные достижения.

-деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем и предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или для управленческих нужд организации

2. организация имеет право на получение экономических выгод т.е она имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права

3.возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

4. использование в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев

5.организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества в течение 12 месяцев

6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7. отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

8. имеется контроль над объектом (то есть ограничение доступа иных лиц к таким экономическим выгодам).

Первичными документами для принятия НМА к учету являются договоры, патенты, акты приемки, акты приемки-передачи, счета –фактуры. На каждый инвентарный объект открывается карточка учета НМА. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

В соответствии с ПБУ 14/2007 инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.д.

Инвентарный объект может быть и сложным объектом, включающим несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности: единая технология, аудиовизуальное произведение (например, кинофильм), театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, которая устанавливается на дату его принятия к учету,которая складывается из суммы фактических затрат, связанных с приобретением нематериальных активов и их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию.

В соответствии с ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации, либо переоценки или обесценения активов.

При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету должен быть установлен срок его полезного использования, которым считается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

При этом установление срока полезного использования нематериальных активов производится на основании:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования объекта нематериальных активов, в течение которого организация сможет получать экономические выгоды (доход);

- для отдельных групп нематериальных активов - количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. В отношении таких нематериальных активов организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить их срок полезного использования. В случае прекращения существования вышеуказанных факторов организация устанавливает срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.