Проверка (ревизия) законности и правильности совершения кассовых операций

Проверка наличия денежных средств и ценностей имеет очень большое значение для установления их сохранности. Однако этой проверки недостаточно для того, чтобы сделать выводы о соблюдении установленного порядка совершения операций и об отсутствии злоупотреблений и хищений денежных средств при совершении кассовых операций. Не исключено, что фактический остаток денег соответствует учету, а хищение денег скрыто путем неправильного отражения денежных документов по учету или совершения незаконных операций. Поэтому немаловажное значение имеет проверка правильности и законности совершаемых кассовых операций.

Рассмотрим более подробно порядок проверки этих операций.

Проверка законности совершения и правильности отражения по бухгалтерскому учету расходных кассовых операций (по кредиту балансового счета №202 «Наличная валюта и платежные документы») производится за период продолжительностью не менее месяца. Эта проверка производится путем подсчета сумм, указанных в расходных кассовых документах, и сопоставления общих итогов этих сумм по дням с кредитовыми оборотами по счету №202, показанными в бухгалтерском журнале, книге учета денежной наличности и ценностей, в сводных карточках.

Практически это делается следующим образом. Проверяющим (ревизующим) проверяется каждый расходный кассовый документ (денежный чек, расходный кассовый ордер, заявление на выдачу средств по переводам уполномоченным) за взятый на выборку месяц. Устанавливается правильность оформления документа, срок его действия, наличие на нем необходимых подписей и отметки о документе, удостоверяющем личность получателя. Если расходным кассовым документом является денежный чек, то проверяется, соответствуют ли подписи и оттиск печати на нем заявленным банку образцам, учтен ли его номер в карточке с образцами подписей владельца счета. Убедившись в правильности оформления расходного кассового документа и законности произведенной на основании его операции, проверяющий (ревизующий) сличает сумму расхода по этому документу с суммой, записанной в расходном кассовом журнале. Такая проверка производится по всем расходным кассовым документам и за все дни проверяемого месяца. Затем в расходном кассовом журнале подсчитываются все суммы и полученный итог сверяется с оборотом, показанным в бухгалтерском журнале и в сводной карточке, а также с суммой, отраженной по расходу в книге учета денежной наличности и ценностей. Так устанавливается правильность списания денежной наличности со счета «Касса». Кроме того, сумма по каждому расходному кассовому документу сопоставляется с записями по дебету расчетных, текущих и других счетов, т.е. выясняется правильность списания денег со счетов получателей денег. Одновременно с этим по лицевому счету клиента проверяется дата выдачи денег и корреспондирующий счет (202).

Заканчивается проверка расходных кассовых операций подсчетом всех ежедневных кредитовых оборотов за месяц и сличением их с кредитовым оборотом по счету №202, выведенным в месячной оборотной ведомости. Подсчет суммы расхода кассы за месяц производится непосредственно по расчетно-денежным документам, или по итогам ежедневных расходных кассовых журналов, или по предварительно проверенным кредитовым оборотам сводной карточки по балансовому счету №202.

Порядок проведения проверки расходных кассовых операций показан на рис.2.

Рис.2. Последовательность проверки расходных документов.

Расходные кассовые

документы 1150 руб.

Кассовый журнал по расходу

1150 руб.

Лицевой счет по балансовому

счету «Касса»

Дата Кредит

7.01 1150 руб.

Бухгалтерский журнал.

Оборот по кредиту счета

№202 1150 руб.

Лицевые счета клиентов

Дата Дебет

7.01 1150 руб.

Книга учета денежной наличности и ценностей

Дата Расход

7.01 1150 руб.

Сводная карточка по

балансовому счету «Касса»

Дата Кредит

7.01 1150 руб.

-- --

-- --

Итого за

Месяц 10250 руб.

Месячная оборотная

ведомость

№ счета Оборот по кредиту

202 10250 руб.

Законность операций по внебалансовым счетам, на которых учитываются ценности, проверяется по первичным документам (внебалансовые приходные и расходные ордера, квитанции о сдаче ценностей, описи на полученные бланки строгой отчетности, препроводительные письма, квитанции учреждений связи и др.), на основании которых совершены операции. В первую очередь ревизор устанавливает правильность оформления первичных документов и законность совершенных операций. Затем каждый первичный документ сличается с записями в приходном или расходном кассовом журнале и лицевом счете. Подсчитанные итоги по приходу и расходу каждого внебалансового счета сопоставляются с соответствующим оборотом по сводной карточке за данный день.

Операции с ценностями отражаются на внебалансовых счетах № ____,

______, ______, ______ и ____. Приходные операции по указанным счетам и расходные операции по счетам № ___ и ___ проверяются за весь ревизуемый период.

Для проверки правильности приходных операций по внебалансовым счетам №____, _____, _____ и _____ ревизующие используют полученные перед выездом на проверку (ревизию) в бухгалтерии полевой конторы (отделения) Банка России сведения о том, когда, каких (их номера) и сколько ценностей было выдано ревизуемому учреждению. Эти сведения сопоставляются с данными учета проверяемого (ревизуемого) учреждения, и таким образом проверяется полнота и своевременность оприходования полученных ценностей. Вместе с этим выясняется своевременность высылки подтверждений об их получении и оприходовании.

Расходные операции по внебалансовым счетам 91207 «Бланки строгой отчетности», «Вкладные книжки» проверяются за период продолжительностью не менее одного месяца. Основной задачей проверки является установление законности расходования чековых книжек, бланков квитанций и вкладных книжек. Списание в расход бланков чековых книжек проверяется по заявлениям клиентов на получение этих книжек. При этом сличаются образцы подписей владельцев счетов и оттиски печатей на заявлениях с заявленными банку образцами, устанавливается полнота регистрации номеров выданных денежных чековых книжек в карточках с образцами подписей владельцев счетов, а также соответствие подписей получателей чековых книжек образцам их подписей на заявлениях.

Путем сопоставления записей по внебалансовому счету № 91207 (лицевой счет «Квитанционные книжки») с внебалансовыми расходными ордерами, к которым приобщаются обложки от использованных квитанционных книжек и испорченные бланки квитанций, устанавливается правильность списания в расход квитанционных книжек. При этом номера испорченных квитанций сличаются с отметками об этом на обложках квитанционных книжек.

Обоснованность списания в расход вкладных книжек проверяется по записям по внебалансовому счету № 91207. «Вкладные книжки» и первичным документам, на основании которых списывались вкладные книжки и выписывались внебалансовые расходные ордера. Общее количество израсходованных за день вкладных книжек сличается с их количеством, подтвержденным расписками лиц, получивших книжки (начальников финансовых органов или отдельных вкладчиков). При этом правильность списания с учета вкладных книжек обязательно проверяется путем сопоставления их номеров, указанных во внебалансовом расходном ордере, с записями в тех документах, на основании которых произведена дебетовая или кредитовая операция по вкладу. В каждом из этих документов в случае выдачи новой вкладной книжки указывается ее номер.

Кроме того, правильность расходования бланков вкладных книжек проверяется путем сопоставления номеров израсходованных книжек с номерами вновь открытых лицевых счетов вкладчиков. Для этого на отдельном листе составляется список номеров вкладных книжек, выданных в проверяемом месяце. Затем подбираются и вычеркиваются из списка: номера лицевых счетов, открытых вкладчикам за этот же период и находящихся в картотеке; номера вкладных книжек, испорченных при выписке и находящихся в сшивах замененных и испорченных вкладных книжек; номера лицевых счетов, находящихся в сшивах закрытых лицевых счетов. Если же номер остается в списке невычеркнутым, значит, бланк вкладной книжки был утерян или похищен.

Обоснованность списания в расход марок государственной пошлины (внебалансовый счет № 91201 «Марки государственной пошлины») и профсоюзных марок (внебалансовый счет 91201 «Профсоюзные марки») проверяется по записям в соответствующих лицевых счетах и по первичным документам. Суммы списанных в расход профсоюзных марок сопоставляются с данными приходных кассовых ордеров и платежных поручений профсоюзных организаций на перечисление денег за марки. Одновременно выясняется полнота зачисления на счета профсоюзных организаций сумм, поступивших за проданные марки, согласно стандартной справке.

Сумма списанных в расход марок государственной пошлины сопоставляется с соответствующими записями по счетам доходов бюджета. Если марки из проверяемого (ревизуемого) полевого учреждения Банка России пересылались в другие учреждения Банка России, необходимо проверить, есть ли подтверждения о получении и об оприходовании марок.

После проверки всех операций по внебалансовым счетам по каждому лицевому счету подсчитываются месячные обороты по приходу и расходу, которые сверяются с оборотами, выведенными в месячных оборотных ведомостях. Кроме того, проверяется правильность остатков по внебалансовым счетам, выеденных в этих ведомостях. К остатку на начало месяца прибавляется оборот по приходу, из полученной суммы вычитается оборот по расходу и таким путем выводится остаток на конец месяца.

Последовательность проверки операций по внебалансовым счетам показана на рис. 3.

	Первичные приходные расходные документы
Кассовые журналы по приходу и расходу		Лицевые счета по внебалансовым счетам
Сводные карточки по внебалансовым счетам		Бухгалтерский журнал

Месячная оборотная ведомость

Рис.3. Последовательность проверки операций по внебалансовым счетам.