Понесенный убыток за 2004 год

ПЕРИОДЕ, В КОТОРОМ БЫЛ ПОНЕСЕН УБЫТОК

УЧЕТ ЭКОНОМИИ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ ПРИ РАСЧЕТЕ ЧИСТОГО ДОХОДА (УБЫТКА) В ТЕКУЩЕМ ОТЧЕТНОМ

УБЫТКА. ЭКОНОМИЯ ПО НАЛОГОВОМУ ПЛАТЕЖУ

УЧЕТ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ

Налоговое законодательство допускает перенос убытка от пред­принимательской деятельности на определенный срок для погаше­ния его за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов (3-х лет). Допущенный убыток обеспечивает получение потенциальной экономии за счет уменьшения налогового платежа в результате за­чета убытка. Период, в котором такая экономия включается в рас­чет чистого дохода (убытка), может меняться.

В соответствии с требованиями организации учета подоходного налога по методу обязательств необходимо начислить сумму рас­ходов по подоходному налогу в текущем отчетном периоде с одно­временным отражением задолженности перед бюджетом.

Но поскольку понесенные убытки от предпринимательской дея­тельности переносятся за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов, следовательно, данное положение налогового законо­дательства приводит к потенциальному изменению начисленной за­долженности перед бюджетом в последующие периоды. То есть понесенные убытки данного периода приводят к уменьшению кре­диторской задолженности по подоходному налогу, начисленной в будущих отчетных периодах.

По методу обязательств корпоративный подоходный налог рас­сматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в том же периоде, в котором возникли соответствующие доходы. Из данного положения следу­ет, что хозяйствующие субъекты должны учитывать налоговые пла­тежи, возникающие в результате хозяйственных операций и сде­лок так же, как учитываются сами эти операции и сделки.

Потенциальное уменьшение суммы начисленного корпоративного подоходного налога, связанное с убытком, может быть включено в расчет чистого дохода за отчетный период, в котором был понесен убыток, в следующих случаях:

1. Полная достаточная уверенность в том, что будущий налого­облагаемый доход будет достаточным для погашения этого убытка;

2. Наличие кредитового сальдо счета «Отсроченный корпоратив­ный подоходный налог».

Предположим, что в 2004 году хозяйствующим субъектом был понесен убыток (табл. 7):

Таблица 7

тыс. тенге

	2004г.
Бухгалтерский доход (убыток)	(500,0)
Амортизационные отчисления, начисленные в бухгалтерском учете	50,0
Амортизационные отчисления, начисленные в целях налогообложения	100,0
Отрицательная временная разница, поскольку налогообла­гаемый доход в данном случае будет меньше бухгалтерского	(50,0)
Налогооблагаемый доход (убыток)	(550,0)

В бухгалтерском учете данная ситуация должна найти следую­щее отражение:

Дт 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог»,

субсчет «По перенесенным убыткам» 165,0 тыс. тенге.

Кт 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог»,

субсчет «По амортизационным отчислениям» 15,0 тыс. тенге.

Кт 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» 150,0 тыс. тенге

Следовательно, по расходам по подоходному налогу в текущем отчетном периоде отражена экономия по подоходному налогу буду­щих отчетных периодов, к которой приведет методика зачета поне­сенного убытка за счет будущих доходов. То есть в данном отчетном периоде отражается экономия по подоходному налогу будущих от­четных периодов, возникшая по отрицательным результатам теку­щего периода.

Данная экономия отражается по Дт 4310 «Отсроченный корпора­тивный подоходный налог» субсчет «По перенесенным убыткам», поскольку расчеты с бюджетом по отсроченному корпоративному подоходному налогу по временной разнице, в данном случае по амортизационным отчислениям, следует разграничить от расчетов с бюджетом по отсроченному подоходному налогу, возникшему от понесенного убытка. В данном случае дебетовое сальдо по счету 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог» субсчет «По понесенным убыткам» означает потенциальное уменьшение начис­ленной задолженности перед бюджетом по итогам будущих отчет­ных периодов.

В отчете о доходах и расходах за 2003 год должна быть отражена сумма экономии по налоговому платежу, и соответственно на дан­ную сумму следует уменьшить сумму чистого дохода (убытка). А в бухгалтерском балансе следует отразить дебетовое сальдо по рас­четам с бюджетом по отсроченному корпоративному подоходному налогу по перенесенным убыткам. В отчете о доходах и расходах должно быть отражено:

Доход (убыток) от обычной деятельности

до налогообложения (500,0 тыс тенге)

Расходы по корпоративному подоходному

налогу (экономия по подоходному налогу) 150,0 тыс. тенге

Отсроченный корпоративный подоходный налог

Чистый доход (убыток) (350,0 тыс. тенге)

В том случае, когда налоговые потери засчитываются сокраще­нием налогов будущего периода, налоговые льготы выявляются в текущем отчетном периоде, но используются только в следующем году.

Налоговая льгота отражается в отчетности только в тех случаях, когда она переносится на будущие отчетные периоды. Далее утвер­ждается, что сумма налогового возмещения, образованного отне­сением налоговой скидки на будущие отчетные периоды, должна быть включена в отчет о доходах и расходах того года, в котором она возникла. Возмещение может интерпретироваться как корректиров­ка дохода или убытка предыдущего отчетного периода. Налоговая скидка должна рассматриваться как убыток в связи с распределе­нием налогов между отчетными периодами.

Следует обратить внимание, что перенос убытков в соответствии с налоговым законодательством производится только в рамках на­логового учета.

Лекция 18. НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ РАСЧЁТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДС

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавлен­ной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами нало­га на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подле­жащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Объекты обложения

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

1)облагаемый оборот;

2)облагаемый импорт.

Плательщиками налога на добавленную стоимость явля­ются:

1) следующие лица, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан в соответ­ствии со статьей 208 настоящего Кодекса:

индивидуальные предприниматели;

юридические лица, за исключением государственных уч­реждений;

нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республи­ке Казахстан через постоянное учреждение;

2) структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 208 настоящего Кодекса.

Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Рес­публики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.