Организации (юридические лица) имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций с иностранными валютами.
Открытие валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой
· текущий валютный счет – для учета валюты, находящейся в распоряжении организации (в том числе валютной выручки, оставшейся после ее обязательной продажи);
· транзитный валютный счет – для учета поступившей валютной выручки (до ее обязательной продажи);
· специальный транзитный валютный счет – для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.
Для обобщения информации о наличии и движения денежных средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
|
|
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведут по каждому счету, открытому в учреждении банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.
К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом».
К субсчету 52-1 открываются субсчета второго порядка:
52-1-1 «Текущий валютный счет»;
52-1-2 «Транзитный валютный счет»;
52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет».
С текущего валютного счета предприятие оплачивает счета иностранных фирм – партнеров.
При получении валюты от иностранных покупателей в оплату товаров (работ, услуг) она зачисляется на транзитный валютный счет:
Дт 52-1-2 «Транзитный валютный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет, уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету. Если экспортная выручка не будет зачислена на счет организации в уполномоченном банке, то организация может быть оштрафована. Размер штрафа – это сумма незачисленной выручки (ст. 15.25 КоАП РФ).
Иностранная валюта продается в добровольном порядке.
Часть валютных средств организация может продавать через уполномоченные банки. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению организации, первоначально отражается:
|
|
Дт 57 «Переводы в пути» Кт 52-1 «Валютный счет»
Денежные средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет:
Дт 51 «Расчетный счет» Кт 91-1 «Прочие доходы»
Списание проданной валюты отражается:
Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 57 «Переводы в пути»
Доходы и расходы от продажи валютных средств отражаются на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» кроме стоимости реализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются расходы, понесенные в связи с этой продажей. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражается сумма выручки, полученная от продажи валюты по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по субсчетам 91-1 и 91-2, определяют финансовый результат от продажи валюты:
Дт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыль и убытки» - прибыль;
Дт 99 «Прибыль и убытки» Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убытки.
При покупке безналичной иностранной валюты ее стоимость зачисляется на субсчет 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату зачисления:
Дт 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет» Кт 57 «Переводы в пути»
Купленная валюта должна быть переведена иностранному поставщику в течение 7 дней. В противном случае она будет продана банком.
Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы», т.е. учитывается в составе прочих расходов.
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она куплена банком, сумма возникшей разницы отражается в составе операционных доходов:
Дт 57 «Переводы в пути» Кт 91-1 «Прочие доходы»
Комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты отражается в составе расходов или относится на увеличение стоимости основных средств, если купленная валюта предназначена для финансирования капитальных вложений.
Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 3/2006, утвержденному приказом Минфина РФ от 27.11.2006 года № 154н с изменениями от 25.12.2007г №147н, денежные средства, числящиеся на валютных счетах организации, подлежат пересчету в рубли но курсу, котируемому Центральным банком РФ.
Такой пересчет осуществляется:
· на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
· на дату составления бухгалтерской отчетности;
· по мере изменения курсов иностранных валют.
В результате такого пересчета возникают курсовые разницы, которые отражаются в составе операционных доходов или расходов.
Зачисление курсовых разниц с 1 января 2000г. может осуществляться только по мере их принятия к бухгалтерскому учету.
Делаются следующие бухгалтерские записи:
На сумму положительной курсовой разницы –
Дт 52 «Валютные счета» Кт 91-1 «Прочие доходы»
На сумму отрицательной курсовой разницы -
Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 52 «Валютные счета».[15]