Синтетический учет материально-производственных запасов

Для отражения хозяйственных операций по приобретению материально-производственных запасов предусмотрены:

- счет 10 «Материалы» с субсчетами;

- счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»;

- счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

- счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

При этом материалы принимаются к учету на счет 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам).

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах.

Если организация использует счета 15, 16, то делаются записи:

Дт 15 Кт 60, 20, 23, 71, 76 – отражена покупная стоимость МПЗ на основании поступивших от поставщиков документов в зависимости от того, откуда поступили ценности;

Дт 10 Кт 15 – оприходование материалов;

Дт 16 Кт 15 или Дт 15 Кт 16 – отнесена разница между фактической себестоимостью и учетными ценами МПЗ;

Дт 20,23,25,26 Кт 16 или Дт 16 Кт 20,23 – списывается отклонение в стоимости МПЗ.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения информации о резервах под отклонение стоимости МПЗ.

Резерв образуется за счет финансовых результатов на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше рыночной. Образование резерва под снижение стоимости МПЗ – Дт91 Кт14, в начале следующего периода делается запись Д14 К91.

На конец отчетного периода МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки. МПЗ, которые морально устарели или потеряли свои первоначальные качества, либо рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

К ТЗР относятся расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов; расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации в местах закупки материалов; плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях; стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли.

ТЗР принимаются к учету путем:

1) отнесения ТЗР на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

2) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10;

3) непосредственного включение ТЗР в фактическую себестоимость материала.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.

Варианты использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражены ниже.

1 вариант учета приобретения материальных ценностей с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

При этом варианте на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается договорная (фактурная) цена приобретенных ценностей. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Фактическая себестоимость приобретенных предметов труда в этом случае будет складываться из суммы оборотов по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Первая операция. Акцептован счет-фактура за полученные материалы:

а) ковролин 2000 п.м. по 300 руб. за п.м. - 600 000 руб.

б) линолеум 1500 п.м. по 210 руб. за п.м. - 315 000 руб.

Итого: 915 000 руб.

Железнодорожный тариф, оплаченный поставщику за счет предприятия-покупателя - 54 000 руб.

Итого: 969 000 руб.

Сумма налога (НДС) 174 420 руб.