Отчет об изменениях капитала

В данном разделе программы (рис. 6.5) приводится Отчет об изменениях капитала, под которым имеется в виду собственный капитал организации, представленный разделом III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса.

Рис. 6.5. Раздел «Отчеты/Отчет об изменениях капитала»

По существующим правилам, организации на практике обязаны составлять этот Отчет только за целый календарный год, причем для сравнения следует приводить аналогичные данные за предыдущий календарный год. В данной программе Отчет строится ежемесячно, в разрезе четырех временных периодов, как и в п.п. 6.2, 6.3. При этом каждому периоду отведена отдельная закладка экранной формы. В частном случае, когда отчетным периодом является целый календарный год, данные второй и четвертой закладки совпадают, а третья выражает данные за предыдущий календарный год.

Заметим также, что применительно к месячному периоду содержание данного Отчета полностью покрывается управленческим отчетом «Движение собственного капитала» (п. 5.22), который еще содержит дополнительную информацию о количестве акций в обращении, размере дивидендов на акцию, эмиссионной цене и выкупной цене акций. Однако форма представления информации об элементах собственного капитала здесь несколько иная.

В самом деле, в обоих отчетах раскрывается движение за соответствующий период времени по следующим счетам бухгалтерского учета:

• счет 80 «Уставный капитал»;
• счет 83 «Добавочный капитал»;
• счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• счет 99 «Прибыли и убытки».

Но в финансовом Отчете данные по этим счетам показываются по столбцам, а не по строкам, как в управленческом отчете. При этом счетам 80 и 83 отведены отдельные столбцы, а данные по счет 84 и 99 показываются вместе в одном столбце. Заметим, что в регламентированной форме Отчета предусмотрен еще отдельный столбец для счета 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Но в нашей программе этот счет не имеет сальдо на конец месяца, поскольку, по правилам игры (п. 2.12), выкупленные акции аннулируются, т.е. не остаются для последующей продажи (операции 6, 7 из табл. 4.2).

В строках 3200 и 3300 показываются сальдо указанных счетов на начало и конец соответствующего периода. Отметим, что сальдо по счетам 80 и 83 могут быть только кредитовыми, а сальдо счетов 84 и 99 – как кредитовыми (прибыль), так и дебетовыми (убыток). Дебетовые сальдо берутся со знаком минус.

Заполнение остальных строк зависит от специфики счета. В полях Отчета, не подлежащих заполнению, ставится знак «х».

В столбце «Уставный капитал» показываются:

• по строке 3314 «Дополнительный выпуск акций» – кредитовый оборот по счету 80. Этот оборот выражает номинальную стоимость новых выпусков акций за данный период;
• по строке 3325 «Уменьшение количества акций» – дебетовый оборот по счету 80 со знаком минус. Этот оборот выражает номинальную стоимость выкупленных акций за данный период.

В столбце «Добавочный капитал» показывается:

• по строке 3314 «Дополнительный выпуск акций» – кредитовый оборот по счету 83. Этот оборот выражает превышение фактических поступлений от выпуска новых акций над их номинальной стоимостью, т.е. эмиссионный доход.

Напомним, что все указанные движения по счетам 80 и 83 происходят в соответствии с решениями, принятыми пользователем в разделе «Решения/Выпуск и выкуп акций» (п. 2.12) в те или иные месяцы периода.

В столбце «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются:

• по строке 3311 «Чистая прибыль» – значение строки 2400 Отчета о прибылях и убытках (п. 6.2), если это значение положительно;
• по строке 3321 «Убыток» – значение той же строки, если оно отрицательно;
• по строке 3327 «Дивиденды» – дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 75/2 «Расчеты по дивидендам» со знаком минус. Этот оборот выражает сумму начисленных дивидендов за данный период в соответствии с решениями, принятыми в разделе «Решения/Выплата дивидендов» (п. 2.11).

Таким образом, за любой период времени собственный капитал увеличивается в результате получения чистой прибыли и выпуска новых акций, а уменьшается – в результате получения убытка, выкупа акций и выплаты дивидендов.