Порядок учета потерь и непроизводственных расходов

Учет брака в производстве организуется на счете 28 «Брак в производстве»:

- по дебету собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, рас­ходы по исправлению брака и т.п.);

- по кредиту – суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

§ стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

§ суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;

§ суммы подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, полуфабрикатов, в резуль­тате использования которых был допущен брак, и т.п.;

§ суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

В состав непроизводительных расходов включаются потери от простоев, которые относятся на счет 25 «Общепроизводственные рас­ходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости от того, на какой стадии производства они произошли и по каким причинам. Простои могут быть вызваны внутренними причинами (по вине орга­низации), внешними причинами (по вине поставщиков, подрядчиков), стихийными бедствиями.

Простои оформляются простойным листком, в котором указы­ваются время простоя, его причины, причитающаяся рабочим сумма заработной платы и другие сведения.

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включаются оплата труда производственных рабочих за время простоя, начисления единого социального налога, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам входят в состав обще­производственных расходов.

В состав потерь от простоев по внешним причинам включаются вышеперечисленные расходы и соответствующая доля общепроизвод­ственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам отно­сятся на виновные организации или на общехозяйственные расходы, если они не подлежат возмещению.

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, включают в состав чрезвычайных расходов.

7. Последовательность учета затрат.

Учет затрат ведется в следующей последовательности:

1) отражаются элементы затрат за месяц по дебету производственных счетов;

2) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;

3) общепроизводственные расходы списываются или распределяются между работами вспомогательных производств;

4) суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;

5) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

6) определяется себестоимость незавершенного производства основного производства и выпущенной продукции.

Порядок распределения косвенных общепроизводственных расходов между видами продукции устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

В настоящее время используется следующий порядок распределения косвенных расходов:

1) пропорционально прямой заработной плате основного производственного персонала;

2) пропорционально прямым материальным затратам;

3) пропорционально сумме прямых затрат;

4) пропорционально выручке от реализации продукции.

Выбранный метод распределения косвенных общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

Списание общехозяйственных расходов можно осуществить одним из двух способов:

1) путем распределения косвенных общехозяйственных затрат между объектами калькуляции;

2) путем списания косвенных общехозяйственных затрат в полном объеме в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных затрат.

По первому способу эти расходы, собранные в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при распределении списываются по окончании месяца в дебет счета 20 «Основное производство» в порядке, установленном для распределения общепроизводственных расходов.

По второму способу указанные расходы, в качестве условно-постоянных, могут в полном объеме списываться в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»). Выбранный метод списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации.

Для определения фактической себестоимости продукции необходимо распределить затраты между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода.

Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Оценка незавершенного производства осуществляется путем его инвентаризации. При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

1) определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

2) определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

3) выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания или перемеривания. Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания. Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, и по ним составляются отдельные описи. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в описи незавершенного производства не включаются и фиксируются в отдельных описях. Бухгалтерские проводки по учету затрат на производство представлены в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерские проводки по учету затрат на производство

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
	Начислена амортизация по объекту основных средств, используемых в основном (вспомогательном) производстве при изготовлении продукции	20 (23)
	Начислена амортизация по объекту НМА, используемых в основном (вспомогательном) производстве	20 (23)
	Отпущены сырье и материалы на изготовление продукции основного (вспомогательного) производства	20 (23)	10-1
	Списана на основное производство стоимость использованных полуфабрикатов собственного производства
	Отражена стоимость работ (услуг), осуществленных сторонними организациями для основного (вспомогательного) производства	20 (23)
	Начислены единый социальный налог (ЕСН) и страховые взносы от сумм оплаты труда работников основного (вспомогательного) производства	20 (23)
	Начислена оплата труда работникам основного (вспомогательного) производства	20 (23)
	Списаны материалы, использованные при устранении брака в производстве
	Отражена задолженность поставщикам за услуги, оказанные ими при исправлении брака
	Начислены зарплата и страховые взносы от сумм оплаты труда работников, занятых исправлением брака		70, 69
	Отражена себестоимость окончательного брака		20,23
	Списана фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отпущенной в производство
	Списана фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отпущенной на общепроизводственные нужды
	Списана фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отпущенной на общехозяйственные нужды
	Включение в себестоимость общепроизводственных расходов
	Включение в себестоимость общехозяйственных расходов

В бухгалтерском балансе остатки незавершенного производства рекомендуется оценивать следующим образом:

1) незавершенное производство в массовом и серийном производстве:

a) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

b) по прямым статьям затрат;

c) по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов;

2) незавершенное производство при единичном производстве продукции по фактически произведенным затратам.

Особо важное значение имеет правильная организация аналитического учета и его своевременность. По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, по статьям калькуляции и местам выполнения работ.

Аналитический учет общехозяйственных расходов (счет 26) и других расходов (счет 97, счет 96) ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат.

Калькулирование себестоимости продукции является необходимым процессом при управлении производством, позволяющим не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать:

- целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

- установление оптимальной цены на продукцию;

- оптимизацию обновления действующей технологии;

- оценку качества работы управленческого персонала.