2015-01-30
2921
Учет основных фондов ведется в натуральном и денежном выражении. При учете основных фондов в стоимостном выражении применяются различные способы оценки – в зависимости от времени, к которому они приурочены, и от состояния основных фондов.
Виды оценок основных фондов:
· полная первоначальная стоимость – это фактическая сумма затрат на приобретение нового объекта основных фондов, а также на его транспортировку и монтаж по полной первоначальной стоимости. Объекты основных фондов зачисляются на баланс предприятия; по этой же оценке производят расчет амортизационных отчислений, характеризующих износ основных фондов;
· первоначальная стоимость за вычетом износа – это остаточная стоимость основных фондов, полученная как разность между их полной первоначальной стоимостью и суммой износа на данный момент времени;
· полная восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных фондов в современных условиях, которая определяется путем инвентаризации и переоценки основных фондов;
· остаточная восстановительная стоимость – это разность между полной восстановительной стоимостью объекта основных фондов и суммой его износа, исчисленной на момент переоценки; характеризует реальную величину основных фондов в современных условиях и является базой при исчислении платы налогана имущество хозяйствующих субъектов.
Балансовая стоимость основных фондов представляет собой смешанную оценку – так, объекты основных фондов, введенные после переоценки, числятся на балансе по первоначальной, а объекты, прошедшие переоценку, – по восстановительной стоимости.
Балансовая оценка основных фондов представлена в документах бухгалтерского учета и статистической отчетности. По этой оценке производится анализ основных фондов на всех уровнях управления.
В целях устранения смешанного характера оценки основных фондов производится переоценка основных фондов. Существуют два метода переоценки – индексный и метод прямой переоценки.
Исходными данными для переоценки индексным методом являются полная балансовая стоимость основных фондов и коэффициент пересчета балансовой стоимости в восстановительную стоимость. Коэффициенты пересчета (дифференцированные индексы) разрабатываются Госкомстатом для каждой группы основных фондов, с учетом срока службы (года приобретения) оцениваемого объекта. Восстановительная стоимость определяется как произведение балансовой стоимости основных фондов на соответствующий коэффициент.
Метод прямой переоценки (как альтернатива индексному методу) использует документально подтвержденные рыночные цены на новые объекты, аналогичные оцениваемым.
Остаточная восстановительная стоимость – это стоимость, учитывающая износ, начисленный за весь период эксплуатации объектов.
Сумма износа начисляется как произведение процента износа на полную восстановительную стоимость.
Износ может быть физическим (определяется в зависимости от технического состояния объекта) и моральным, который имеет две формы:
1) уменьшение первоначальной стоимости основных фондов в связи с сокращением затрат на производство аналогичных средств труда;
2) моральный износ в результате внедрения в производство более эффективных, чем аналогичные, средств труда и снижение вследствие этого потребительной стоимости действующих основных фондов.
Денежным выражением физического и частично морального износа основных фондов является сумма амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции как затраты основных фондов на ее производство. После реализации продукции сумма амортизационных отчислений должна перечисляться в амортизационный фонд, накапливаться и использоваться на финансирование капитальных вложений в новые основные фонды.
Сумма амортизационных отчислений определяется нормами амортизации, которые рассчитываются исходя из полной первоначальной стоимости основных фондов и нормативного срока службы с учетом ликвидационной стоимости (выручки от утилизации объекта основных фондов).
Годовые нормы амортизационных отчислений устанавливаются дифференцированно по группам объектов основных фондов. Сумма годовой амортизации и норма годовой амортизации рассчитываются по следующим формулам:
,
где СГА – сумма годовой амортизации; ППС – полная первоначальная стоимость; ЛС – ликвидационная стоимость; Н – нормативный срок службы в годах.
,
где НГА – норма годовой амортизации.
Для определения ежемесячных амортизационных отчислений сумму годовых отчислений делят на 12.
Существует пропорционально-линейный и ускоренный способы начисления амортизации.
При пропорционально-линейном способе амортизации в течение всего срока службы объекта основных фондов его стоимость погашается равными частями за каждый год.
При ускоренном способе амортизации применяют удвоенную норму амортизационных отчислений, а в отдельных случаях коэффициент ускорения амортизации равен 4. Подобный метод используют предприятия, реализующие значительные инвестиционные программы по техническому перевооружению производства, требующие больших финансовых ресурсов.
Например, при пропорционально-линейной норме амортизации, равной 10% для объекта со сроком эксплуатации 5 лет и первоначальной стоимостью 500 тыс.руб., ежегодно должна погашаться 1/5 балансовой стоимости объекта, т.е. линейная норма амортизации – 20%, что составит 100 тыс. руб. ежегодно (500 х 0,2). При ускоренном методе амортизации (в нашем примере удвоенная норма равна 40%) амортизационные отчисления в 1-м году эксплуатации будут равны 200 тыс. руб. (500 х 0,4). Остаточная стоимость объекта после 1-го года эксплуатации – 300 тыс. руб. (500 – 200). Для 2-го года эксплуатации амортизационные отчисления, исходя из остаточной стоимости объекта, равны 120 тыс. руб. (300 х 0,4). Аналогично выполняются расчеты для остальных лет эксплуатации.
Ускоренную амортизацию в целях списания 2/3 стоимости основных фондов в первую половину их нормативного срока эксплуатации используют совместные предприятия.
