Приобретение основных средств является одним из видов вложений во внеоборотные активы.
Вложение во внеоборотные активы – это капитальные вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств и нематериальных активов; это обособленный вид деятельности организации, отличный от основной деятельности.
Инвестиции застройщика в основные средства, в земельные участки, объекты природопользования и прочие объекты учитываются в составе баланса с использованием счетов:
07 «Оборудование к установке»;
08 «Вложения во внеоборотные активы».
Порядок учета капитальных вложений подробно раскрыт во 2-й главе данной книги.
Моментом ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией. Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает затраты в незавершенные капитальные вложения, в объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, отдельно по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.
Предприятие собирает фактические затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к использованию по дебету счета 08. первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. Основные средства приходуются по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, что отражается записью: Дебет 01 Кредит 08.
В соответствии с Планом счетов на счете 01 «Основные средства» обобщается информация о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». В бухгалтерском учете все объекты основных средств учитываются в суммовом выражении либо в сальдооборотной ведомости стандартного вида либо только в регистре счета 01. Синтетический учет ведется в журналах-ордерах № 13, 10,10/1.
Типовые проводки по отражению в учете операций по приобретению основных средств представлены в таблице 3.3.
Таблица3.3
Отражение в учете приобретения основных средств
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Проводка | |
Дебет | Кредит | ||
Приобретение (покупка) ОС | |||
1. | отражена задолженность организации перед продавцом | 08-4 | |
2. | отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС | ||
3. | прочие расходы, связанные с приобретением исключительных прав на ОС: информационные и консультационные услуги; таможенные пошлины и др. | 08-4 | 60,76.. |
4. | отражена сумма НДС по расходам, связанным с приобретением ОС | 60, 76 | |
5. | перечислены денежные средства сторонним организациям за услуги, связанные с приобретением ОС | ||
6. | приобретенный объект принят на учет | 08-4 | |
7. | сумма НДС предъявлена к вычету | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | |
8. | перечислены денежные средства продавцу | ||
9. | перечислены денежные средства сторонним организациям за услуги, связанные с приобретением ОС | ||
Создание объекта собственными силами | |||
10. | отражены затраты на создание ОС | 08-4 | 02, 10, 70, 69 и др. |
11. | отражены расходы по полученным услугам от сторонних организаций, связанным с созданием основных средств | 08-4 | |
12. | отражена сумма НДС по расходам, связанным с созданием ОС | ||
13. | оплачены услуги сторонних организаций | ||
14. | сумма НДС предъявлена к вычету | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | |
15. | приобретенный объект принят на учет | 08-4 | |
Безвозмездное поступление объекта | |||
16. | поступление объекта по текущей рыночной стоимости | 08-4 | |
17. | затраты по доведению объекта до состояния возможного использования | 08-4 | |
18. | отражена сумма НДС по расходам, связанным с затратами по доведению объекта до состояния возможного использования | ||
19. | объект принят на учет | 08-4 | |
20. | принята к вычету сумма НДС | ||
ежемесячно начиная с месяца следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию и до конца срока амортизации в бухгалтерском учете | |||
21. | начислена амортизация | 20,23,25, 26,44 | |
22. | соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов | 91-1 | |
Поступление ОС в счет вклада в уставный капитал | |||
23. | отражена задолженность учредителя по вкладам в уставный капитал | 75-1 | |
24. | поступили на предприятие в результате вклада в уставный капитал ОС по согласованной стоимости | 08-4 | 75-1 |
25. | отражены расходы по доставке и установке объектов основных средств | 08-4 | 76,10,70, 69.. |
26. | объект принят на учет | 08-4 | |
Поступление ОС по договору мены | |||
27. | отражена задолженность сторонней организации-покупателя за товар (материалы) исходя из стоимости предполагаемых к получению организацией объектов основных средств из расчета цен, по которым они обычно приобретаются | 90,91 | |
28. | начислен НДС по реализованным ценностям | 90,91 | |
29. | отражена себестоимость реализованных ценностей | 90,91 | 10,41,43 |
30. | поступление объекта основных средств по договору мены по стоимости товаров (материалов), переданных или подлежащих передаче организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (без НДС) | 08-4 | |
31. | начислен НДС по полученным объектам основных средств | ||
32. | уплачен НДС поставщику основных средств | ||
33. | основные средства приняты в эксплуатацию | 08-4 | |
34. | получена на счет сумма НДС по сделке, перечисленная контрагентом | ||
35. | произведен вычет НДС | ||
36. | произведен зачет взаимных требований | ||
37. | отражен финансовый результат от реализации ценностей в обмен на основные средства | 90,91 (99) | 99 (90,91) |
Поступление ОС от головной (материнской) организации | |||
38. | отражается поступление объекта ОС | 08-4 | 79-1 |
39. | отражены расходы по доставке и установке объектов основных средств | 08-4 | 76,10,70,69.. |
40. | поступивший объект ОС принят на учет | 08-4 | |
Поступление ОС по договору о совместной деятельности | |||
41. | поступивший объект ОС принят на учет | ||
Поступление ОС при получении имущества в доверительное управление | |||
42. | поступивший объект ОС принят на учет | ||
Выявление неучтенных объектов ОС по итогам инвентаризации | |||
43. | выявленный объект ОС принят на учет | ||
Поступление ОС по договору текущей аренды | |||
44. | поступивший объект ОС принят на забалансовый учет |
Пунктом 5 ПБУ 6/01 определено, что объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Приобретенный актив стоимостью ниже установленного лимита, может не отражаться в бухучете в составе основных средств на счете 01, а значит, данное имущество не признается объектом налогообложения налогом на имущество. Однако необходимо обеспечить сохранность этих объектов в производстве и при эксплуатации с помощью надлежащего контроля за их движением.
С внесением изменений в ПБУ 6/01 для активов, которые могут учитываться в составе МПЗ, формируются только первичные документы по учету МПЗ - № М-2 «Доверенность», № М-4 «Приходный ордер», № М-7 «Акт о приемке материалов», № М-8 «Лимитно-заборная карта», № М-11 «Требование-накладная» и т.д.
Организация сама принимает решение, как учитывать объекты основных средств стоимостью не более20000 рублей за единицу, - в составе МПЗ в пределах установленного учетной политикой лимита или в общеустановленном порядке (в составе основных средств) с начислением по ним амортизации.
В соответствии с п.1 ст. 256 НК РФ для целей налогового учета амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Следовательно, расходы на приобретение средств труда стоимостью менее 20 000 руб. включаются в расходную базу по налогу на прибыль одномоментно.