Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 20 000 рублей. Срок полезного использования установлен равным 5 годам. 10 декабря 2005 года объект основных средств введен в эксплуатацию. Амортизация начисляется способомсписания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования - 300 000 ед.
В 1-й год произведено 70 000 ед.; во 2-ой -80 000 ед.; в 3-й – 60 000 ед.; в 4-й – 50 000 ед.; в 5-й – 40 000 ед.
Таблица 3.8
Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), руб.
Срок полезного использования | Первоначальная (восстановительная) стоимость | Кол-во произведенной продукции (шт) | Годовая сумма амортизации | Накопленная сумма амортизации | Остаточная стоимость |
Дата ввода в эксплуатацию 10.12.2005г. | 60 000 | Х | Х | Х | 60 000 |
2006 год | 60 000 | 70 000 | 14 000 | 14 000 | 46 000 |
2007 год | 60 000 | 80 000 | 16 000 | 30 000 | 30 000 |
2008 год | 60 000 | 60 000 | 12 000 | 42 000 | 18 000 |
2009 год | 60 000 | 50 000 | 10 000 | 52 000 | 8 000 |
2010 год | 60 000 | 40 000 | 8 000 | 60 000 |
Графически начисление амортизации данным способом выглядит с.о.:
|
|
Рис. 3.9. Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции
Итоговые показатели, полученные по рассмотренным методам начисления амортизации, представлены в таблице 3.9.:
Таблица 3.9
Сравнение годовых амортизационных отчислений по основным способам (руб.)
Год | Линейным способ | Способ уменьшаемого остатка | Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования | Способ пропорционально объему продукции |
2006 год | 12 000 | 24 000 | 20 000 | 14 000 |
2007 год | 12 000 | 14 400 | 16 000 | 16 000 |
2008 год | 12 000 | 8 640 | 12 000 | 12 000 |
2009 год | 12 000 | 5 184 | 8 000 | 10 000 |
2010 год | 12 000 | 7 776 | 4 000 | 8 000 |
ВСЕГО | 60 000 | 60 000 | 60 000 | 60 000 |
Таблица показывает, что расчеты по методу уменьшаемого остатка дают большие суммы амортизации в первые годы службы амортизируемых основных средств. Использование данного метода позволяет организации списывать в первые годы эксплуатации объекта основных средств большие суммы, чем, например, при линейном методе. Метод уменьшаемого остатка поощряет инвестиции, поскольку позволяют в большей степени сокращать налогооблагаемый доход, а значит, и сумму налогов.
Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам - один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов. Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться.
В налоговом учете способа начисления амортизации всего два: линейный и нелинейный.
|
|
Линейный способ начисления амортизации в налоговом учете полностью аналогичен линейному способу, применяемому в бухгалтерском учете.
Нелинейный же способ не соответствует ни одному из способов, предусмотренных бухгалтерским законодательством.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его полного использования.
Расчет амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации (с учетом поправочных коэффициентов) по видам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям калькуляции.