Выбытие основных средств происходит в следующих ситуациях:
1. при списании объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации
2. при реализации объектов
3. при безвозмездной передаче другому предприятию;
4. при передаче в счет взносов в уставные капиталы других предприятий;
5. в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество).
6. при ликвидации основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств
7. списание основных средств в результате выявленной недостачи, хищения основных средств;
8. при передаче в доверительное управление.
Операции реализации и прочего выбытия основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации – актами о списании и приемки-передачи основных средств (ф. № 4, 4а, 4б, 1а, 1б.).
На основании оформленных и переданных бухгалтерской службе актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Записи о выбытии объекта основных средств производятся в соответствующем документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
|
|
Для учета выбытия объектов основных средств (в результате продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
При этом иметь в виду, что к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться субсчета 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы», на которых записи накапливаются в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты с целью выявления сальдо прочих доходов или прочих расходов. Указанное сальдо, учтенное на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», касающихся, в частности, продажи, выбытия и прочего списания объектов основных средств, ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99) поступления от продажи основных средств включаются в прочие доходы. Указанные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
|
|
Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал» следует включить в состав нераспределенной прибыли: Дебет 83 Кредит 84.
Типовые бухгалтерские записи по отражению на счетах выбытия основных средств представлены в таблице 3.10.
Таблица 3.10
Отражение в учете выбытия основных средств
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Проводка | |
Дебет | Кредит | ||
Реализация основных средств | |||
1. | договорная стоимость реализуемых ОС | ||
2. | отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (если сделка облагается НДС) | 68-НДС | |
3. | списана балансовая стоимость ОС | 01 «Выбытие ОС» | |
4. | списана сумма накопленной за время использования ОС амортизации | 01 «Выбытие ОС» | |
5. | списана остаточная стоимость основных средств | 01 «Выбытие ОС» | |
6. | отражена сумма расходов, связанных с реализацией ОС | 76, 23 | |
7. | оплачен счет покупателем | ||
8. | отражен финансовый результат от реализации ОС прибыль (убыток) | 91 (99) | 99 (91) |
Списание ОС при нецелесообразности их дальнейшего использования | |||
9. | списана балансовая стоимость ОС | 01 «Выбытие ОС» | |
10. | списана сумма накопленной за время использования ОС амортизации | 01 «Выбытие ОС» | |
11. | списана остаточная стоимость основных средств | 01 «Выбытие ОС» | |
12. | отражена сумма расходов, связанных с ликвидацией ОС | 76, 23, 70, 69 | |
13. | оприходованы материальные ценности от ликвидации основных средств | ||
14. | отражен финансовый результат от ликвидации ОС прибыль (убыток) | 91 (99) | 99 (91) |
Ликвидация основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств | |||
15. | списана балансовая стоимость ОС | 01 «Выбытие ОС» | |
16. | списана сумма накопленной за время использования ОС амортизации | 01 «Выбытие ОС» | |
17. | списана остаточная стоимость основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств | 01 «Выбытие ОС» | |
Безвозмездная передача ОС | |||
18. | списана балансовая стоимость ОС | 01 «Выбытие ОС» | |
19. | списана сумма накопленной за время использования ОС амортизации | 01 «Выбытие ОС» | |
20. | списана остаточная стоимость основных средств | 01 «Выбытие ОС» | |
21. | восстановлена сумма НДС по безвозмездно передаваемому объекту | ||
22. | списана восстановленная сумма НДС | ||
23. | отражена сумма расходов, связанных с передачей ОС | 76, 23, 70, 69 | |
24. | отражен НДС по расходам, связанным с безвозмездной передачей объекта | ||
25. | списывается НДС, по расходам, связанным с безвозмездной передачей объекта | ||
26. | отражен финансовый результат от безвозмездной передачи ОС (убыток) | ||
Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия | |||
27. | списана балансовая стоимость ОС | 01 «Выбытие ОС» | |
28. | списана сумма накопленной за время использования ОС амортизации | 01 «Выбытие ОС» | |
29. | списана остаточная стоимость основных средств | 01 «Выбытие ОС» | |
30. | отражена сумма расходов, связанных с демонтажем и отправкой ОС | 76, 23, 70, 69 | |
31. | восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по ОС, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал | 68с | |
32. | отражены финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал (в сумме согласованной стоимости основных средств) | ||
33. | восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений | ||
34. | отражена передача объекта ОС в счет вклада в уставный капитал (по согласованной стоимости) | ||
35. | отражена разница между остаточной стоимостью основных средств и оценкой вклада в уставный капитал | 91 (99) | 99 (91) |
Передача ОС в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество) | |||
36. | списана балансовая стоимость ОС | 01 «Выбытие ОС» | |
37. | списана сумма накопленной за время использования ОС амортизации | 01 «Выбытие ОС» | |
38. | передача основных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества по остаточной стоимости (в сумме фактических затрат на приобретение) | 01 «Выбытие ОС» | |
39. | передача основных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества по остаточной стоимости (в сумме фактических затрат на приобретение) | ||
40. | отражена разница между остаточной стоимостью основных средств и оценкой вклада в совместную деятельность | 91 (99) | 99 (91) |
Передача ОС в доверительное управление отражается на балансе учредителя управления | |||
41. | списана балансовая стоимость нематериального актива | ||
Списание ОС в результате выявленной недостачи | |||
42. | списана балансовая стоимость ОС | 01 «Выбытие ОС» | |
43. | списана сумма накопленной за время использования ОС амортизации | 01 «Выбытие ОС» | |
44. | списана остаточная стоимость ОС | 01 «Выбытие ОС» | |
45. | произведено списание недостачи на финансовый результат по решению суда | ||
46. | отнесена недостача на материально-ответственное лицо |
|
|