Определение расходов регламентируется Принципами подготовки и представления финансовой отчетности. Вопросы представления расходов рассматриваются в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Вопросы учета отдельных видов расходов затрагиваются в таких стандартах, регламентирующих учет отдельных видов активов и обязательств, видов и направлений деятельности как:
МСФО (IAS) 2 «Запасы»,
МСФО (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»,
МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»,
МСФО (IAS) 16 «Основные средства»,
МСФО (IAS) 17 «Аренда»,
МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»
МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и др..
В отличие от ПБУ 10/99 МСФО не предполагает обязательного разделения расходов в Отчете о прибылях и убытках в зависимости от их функционального назначения и дает возможность выбора, а также не устанавливает численных ограничений в отношении материальности.
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» содержит указания в отношении представления расходов. Данный стандарт определяет, что в Отчете о прибылях и убытках организация должна предоставить анализ признанных расходов, в одной из двух форм, в зависимости от того, какое представление является более надежным и дает более относимую информацию:
|
|
1) Классификация, основанная на характере расходов, едполагающая, что расходы объединяются в Отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, материалы, вознаграждения работникам и пр.).
2) Классификация, основанная на функциях расходов внутри организации (себестоимость продаж, коммерческие и административные расходы). Если выбрано представление по функциям, то информация о разбивке расходов по характеру должна быть представлена в пояснениях.
Кроме того, МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определяет, что взаимозачет между статьями доходов и расходов не допускается за исключением случаев, когда это требуется или разрешается каким-либо стандартом. Если представление результатов операций на нетто-основе отражает сущность соответствующей операции или события, результаты данных операций представляются путем взаимозачета всех возникающих вследствие одной и той же операции доходов и соответствующих расходов.
Прибыли и убытки, возникающие по группе аналогичных операций, должны быть представлены в отчетности на нетто-основе, если они не являются существенными.
Подходы к раскрытию дополнительной информации согласно ПБУ 10/99 и МСФО в основном совпадают.
МСФО требуют дополнительного раскрытия информации в отношении структуры расходов по их характеру либо в Отчете о прибылях и убытках (предпочтительный вариант) либо в Примечаниях к финансовой отчетности (если представление в Отчете о прибылях и убытках осуществлено по функциям). Это связно, прежде всего, с тем что информация о конкретном характере затрат полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств, при использовании классификации, основанной на назначении затрат.
|
|
МСФО предусматривают раскрытие информации о характере и величине расходов в разрезе статей, если они являются существенными. В частности необходимо раскрыть информацию в отношении:
- списания стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также возвращения таких списаний;
- выбытие объектов основных средств;
- выбытие инвестиций;
- урегулирование судебных споров.
Детальные правила содержатся в отдельных МСФО.
ГЛАВА 8. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ТОВАРОВ